При каких условиях ФЛП могут быть плательщиками единого налога 1-3 групп с 1 января 2021 г.?

Законом Украины от 1 декабря 2020 года № 1017-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно либерализации применения регистраторов расчётных операций плательщиками единого налога и отмены механизма компенсации покупателям (потребителям) по жалобам о нарушении установленного порядка проведения расчётных операций в части суммы применённых штрафных санкций» с 01.01.2021 г. внесены изменения, в частности, в п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) относительно определения годового объёма дохода. Кроме того, с 01.01.2021 г. Законом Украины от 17 декабря 2020 года № 1117-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения» внесены изменения, в частности, в п. п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 НКУ относительно увеличения общей площади жилых помещений и/или их частей, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, которое физическое лицо-предприниматель плательщик единого налога может предоставлять в аренду.

Так, согласно пп. 1 п. 291.4 ст. 291 НКУ к плательщикам единого налога, которые относятся к 1-й группе, относятся физические лица-предприниматели, не использующие труд наёмных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объём дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года.

К плательщикам единого налога, которые относятся ко 2-й группе, согласно пп. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ относятся физические лица-предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности таких критериев:

• не используют труд наёмных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  
• объём дохода не превышает 834 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года.
  

Действие пп. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ не распространяется на физических лиц-предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица-предприниматели относятся исключительно к 3-й группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

К плательщикам единого налога, которые относятся к 3-й группе, относятся ФЛП, не использующие труд наёмных лиц, или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, и у которых в течение календарного года объём дохода не превышает 1 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года (пп. 3 п. 291.4 ст. 291 НКУ).

Вместе с этим, подпунктами 291.5.1-291.5.4, 291.5.7 и 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 НКУ определено, что не могут быть плательщиками единого налога 1-3-й групп:

• субъекты хозяйствования (в частности, физические лица-предприниматели), осуществляющие:
  
  1. Деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора).
     
  2. Обмен иностранной валюты.
     
  3. Производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в ёмкостях до 20 литров и деятельность физических лиц, связанную с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин).
     
  4. Добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе, органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней).
     
  5. Добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения.
     
  6. Деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определёнными Законом Украины от 7 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании» с изменениями и дополнениями, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определёнными разд. III НКУ.
     
  7. Деятельность по управлению предприятиями.
     
  8. Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи, деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей.
     
  9. Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата.
     
  10. Деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий.
      
  
  
• ФЛП, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;
  
• ФЛП, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м², нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м²;
  
• страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определённые законом; регистраторы ценных бумаг;
  
• физические лица-нерезиденты;
  
• налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадёжного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).