Налогообложение военным сбором подарка физическому лицу от юридического лица

Согласно п. п. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определённые ст. 163 НКУ, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Статьёй 165 НКУ установлен перечень доходов, которые не включаются в расчёт общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности стоимость подарков (а также призов победителям и призёрам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчёте на месяц), установленной на 1 января отчётного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п. п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, установлен п. 164.2 ст. 164 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV НКУ;
  
• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в виде, в частности, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определённой по правилам обычной цены.
  

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения вычисляется по правилам, определённым п. 164.5 ст. 164 НКУ.

Согласно п. 174.6 ст. 174 НКУ доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога юридическим лицом или физическим лицом-предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV НКУ для налогообложения дополнительного блага.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ. Вместе с этим п. п. 1.7 п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и не является объектом налогообложения военным сбором стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которая в расчёте на месяц не превышает 25% одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчётного налогового года.

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то вся их стоимость облагается военным сбором на общих основаниях, предусмотренных разделом IV НКУ для налогообложения дополнительного блага. При этом нормами п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определённого в п. 164.5 ст. 164 НКУ.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области