О налогообложении НДФЛ и военным сбором дохода в виде возмещения юрлицом расходов

Согласно ст. 1159 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) лицо, совершившее действия в интересах другого лица без его поручения, обязано немедленно после окончания этих действий предоставить лицу, в имущественных интересах которого были содеяны действия, отчёт об этих действиях и передать ему всё, что при этом было получено. Согласно ст. 1160 ГКУ лицо, которое совершило действия в имущественных интересах другого лица без его поручения, имеет право требовать от этого лица возмещения фактически сделанных затрат, если они были оправданы обстоятельствами, при которых были совершены действия.

Вместе с тем, правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени второй стороны, которую она представляет, является представительством (часть первая ст. 237 ГКУ).

Статьёй 244 ГКУ предусмотрено, что представительство, основанное на договоре, может осуществляться по доверенности. Представительство по доверенности может основываться на акте органа юридического лица. Доверенностью является письменный документ, выдаваемый одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Согласно ст. 246 ГКУ доверенность от имени юридического лица выдаётся её органом или другим лицом, уполномоченным на это её учредительными документами.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчёт и рассчитанные согласно п. 170.9 В. 170 Кодекса (п. п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Кроме того, согласно п. п. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности:

• сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком под отчёт и не возвращённых в установленные законодательством сроки, размер которой вычисляется в соответствии с п. 170.9 В. 170 Кодекса (п. п. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
  
• прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (п. п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
  

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (п. п. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Порядок налогообложения суммы излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчёт, не возвращённой в установленный срок, определён п. 170.9 ст. 170 Кодекса, в соответствии с п. п. «б» п. п. 170.9.1 которого налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении суммы, выданной налогоплательщику под отчёт и не возвращённой им в течение установленного п. п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Кодекса срока, является лицо, выдавшее такую сумму под отчёт для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счёт выдавшего их лица — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.

При этом, в соответствии с п. п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Кодекса отчёт об использовании средств, выданных на командировку или под отчёт, подаётся по форме, установленной Центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

Форма Отчёта об использовании средств, выданных на командировку или под отчёт, и Порядок его составления утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2015 г. № 841 (далее — Порядок).

Согласно п. 2 Порядка действие Порядка распространяется на лиц, выдавших налогоплательщику — физическому лицу денежные средства на командировку или под отчёт для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счёт выдавшего их лица и налогоплательщиков — физических лиц, получивших такие средства.

Учитывая изложенное, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются средства, полученные налогоплательщиком от работодателя под отчёт при условии соблюдения всех требований, установленных п. 170.9 ст. 170 Кодекса. Также указанный доход не является объектом обложения военным сбором.

Вместе с тем, в случае, если работником приобретение товаров (работ, услуг) осуществлено не за счёт предварительно выданных работодателем средств под отчёт, то доход, выплаченный такому работнику за реализованные (проданные) товары (работы, услуги) включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области