Определение резидентского статуса физического лица в Украине

Определение резидентского статуса физического лица является определяющим для выяснения порядка налогообложения доходов такого лица согласно нормам Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).

Нерезиденты — это физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. «в» 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса). Понятие «резидент» и условия приобретения налогоплательщиком статуса резидента Украины установлено пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, в частности, физическое лицо-резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. Местом жительства физического лица является жильё, в котором оно проживает постоянно или временно (ст. 29 Гражданского кодекса Украины).

Кроме того, ст. 3 Закона Украины от 11 декабря 2003 года № 1382-IV «О свободе передвижения и свободном выборе места проживания в Украине» определено, что место жительства — это жильё, расположенное на территории административно-территориальной единицы, в котором лицо проживает.

В случае, если физическое лицо имеет место проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае, если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Кодексом, или его регистрация как самозанятого лица. При этом, по результатам отчётного налогового года, в котором иностранец приобрёл статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой отмечает доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (пп. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 Кодекса).

Следовательно, с целью налогообложения для определения статуса резидента Украины плательщику налога — физическому лицу следует руководствоваться положениями пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Кроме того, Кодекс не содержит норм о необходимости получения нерезидентами каких-либо документов от контролирующих органов, подтверждающих статус резидента Украины.