Действия плательщика НДС в день аннулирования регистрации

Согласно п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путём исключения из реестра плательщиков НДС в соответствующих случаях. Согласно п. 184.2 ст. 184 НКУ аннулирование регистрации осуществляется на дату:

• подачи заявления налогоплательщиком или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации;
  
• указанную в судебном решении;
  
• прекращения действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции или окончании срока, на который образовано лицо, зарегистрированное как плательщик налога;
  
• предшествующую дню потери лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость;
  
• государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица-предпринимателя.
  

При этом датой аннулирования регистрации плательщика налога определяется дата, наступившая ранее.

В случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчётным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня, наступающего за последним днём предыдущего налогового периода, и заканчивается днём аннулирования регистрации (п. 184.6 ст. 184 НКУ).

В соответствии с п. 184.7 В. 184 НКУ, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчётном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротных активах, исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщиком налога вследствие реорганизации плательщика налога путём присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения согласно закону.

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определённом законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать её в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Таким образом, день аннулирования регистрации лица как плательщика НДС является последним днём её регистрации как плательщика НДС и последним днём, когда плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по налогу, а следовательно, в день аннулирования регистрации лица как плательщика НДС такое лицо имеет право составлять и регистрировать налоговые накладные.