Ограничение права на начисление налоговой скидки физическим лицам

Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учётной карточки налогоплательщика, а так же резиденту — физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учётной карточки налогоплательщика и официально уведомило об этом соответствующий контролирующий орган и имеет об этом отметку в паспорте.

Нормы установлены пп. 166.4.1 п. 166.1 ст. 166 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отчётном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учётом положений пункта 164.6 статьи 164 НКУ, пп. 166.4.4 п. 164.4 ст. 164 НКУ (пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 НКУ).

Если плательщик НДФЛ до конца налогового года, следующего за отчётным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчётного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 НКУ).

Согласно пп. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 НПК общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчётном налоговом году, в случае включения в налоговую скидку расходов, предусмотренных пп. 166.3.10 п. 166.3 ст. 166 НКУ, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, не включаемых в расчёт общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

В случае получения налогоплательщиком в течение отчётного года доходов, облагаемых налогом по разным ставкам налога, сумма налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией права налогоплательщика на налоговую скидку, указанную в абзаце первом пп. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 НКУ, определяется в следующем порядке:

определение долей (в процентах) доходов, налогооблагаемых по разным ставкам налога, в общей сумме годового общего налогооблагаемого дохода, указанного в абзаце первом настоящего подпункта;
определение расчётной налогооблагаемой базы путём уменьшения общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, кроме сумм дивидендов, не включаемых в расчёт общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, на сумму осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного налогового года расходов, предусмотренных пп. 166.3.10 п. 166.3 ст. 166 НКУ;
определение расчётной суммы налога отдельно по каждой ставке путем умножения расчетной налогооблагаемой базы на ставку налога и долю, определенную в соответствии с абзацем третьим п. п. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 НКУ для соответствующей ставки НДФЛ;
определение суммы НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с реализацией плательщиком НДФЛ права на налоговую скидку, как разницы между суммой налога, удержанного в течение отчётного года с налогооблагаемого дохода, указанного в абзаце первом пп. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 НКУ, и расчётной суммой НДФЛ, определённой в соответствии с абзацем пятым пп. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 НКУ.

По информации ГНИ в г. Полтава ГУ ГНС в Полтавской области