Как определяется объём дохода физического лица-предпринимателя?

В соответствии с п. 6 ст. 9 Закона Украины от 6 июля 1995 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчётных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» с изменениями и дополнениями регистраторы расчётных операций (далее — РРО) и/или программные РРО и расчётные книжки не применяются при продаже товаров (предоставлении услуг) плательщиками единого налога-физическими лицами-предпринимателями), которые не применяют РРО и/или программные РРО согласно Налоговому кодексу Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).

Наряду с этим п. 296.10 ст. 296 НКУ предусмотрено, что РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога 1-й группы.

При этом, 01.01.2021 г. вступил в силу раздел I Закона Украины от 1 декабря 2020 года № 1017-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно либерализации применения регистраторов расчётных операций плательщиками единого налога и отмену механизма компенсации покупателям (потребителям) по жалобам о нарушении установленного порядка проведения расчётных операций в части суммы применённых штрафных санкций» (далее — Закон № 1017), которым внесены изменения в пункт 61 подраздела 10 раздела XX «Другие переходные положения» НКУ.

Так, п. 61 подразд. 10 разд. XX «Другие переходные положения» НКУ установлено, что с 1 января 2021 года до 1 января 2022 года РРО и/или программные РРО не применяются плательщиками единого налога 2-4 групп (ФЛП), объём дохода которых в течение календарного года не превышает объёма дохода, который не превышает 220 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, независимо от выбранного вида деятельности, кроме тех, которые осуществляют:

• реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
  
• реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения;
  
• реализацию ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
  

В случае превышения плательщиком единого налога 2-4 групп (ФЛП) в календарном году объёма дохода, который не превышает 220 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, применение РРО и/или программного РРО для такого плательщика единого налога является обязательным. Применение РРО и/или программного РРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается во всех следующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования как плательщика единого налога.

Согласно пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом плательщика единого налога для ФЛП является доход, полученный в течение налогового (отчётного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определённой п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Абзацами первым и вторым п. 296.1 ст. 296 НКУ определено, что физические лица-предприниматели — плательщики единого налога 1-й и 2-й групп и плательщики единого налога 3-й группы, не являющихся плательщиками НДС, ведут учёт в произвольной форме путём помесячного отражения полученных доходов.

Физические лица-предприниматели — плательщики единого налога 3-й группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учёт в произвольной форме путём помесячного отражения доходов и расходов.

Учитывая вышеизложенное, ФЛП — плательщики единого налога 2-4 групп, которые осуществляют расчётные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платёжных карточек, чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, с целью определения необходимости применения РРО и/или программного РРО должны самостоятельно определить превышение объёма дохода свыше 220 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года. При этом учитывается объём дохода за текущий отчётный налоговый год. Объём дохода с целью применения критерия (более 220 размеров минимальной заработной платы) определяется с учётом всех доходов, которые в соответствии со ст. 292 НКУ в состав дохода плательщика единого налога — физического лица-предпринимателя.

По информации ГУ ГНС в Полтавской области