Ответственность за несвоевременную уплату суммы налогового обязательства по НДФЛ

В соответствии с п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, наступающего за отчётным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Согласно п. 124.1 ст. 124 НКУ, в случае, если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, применённых к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, применённой к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определённых НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днём срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 5% погашенной суммы налогового долга;
  
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днём срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга.
  

Деяния, предусмотренные п. 124.1 ст. 124 НКУ, совершённые умышленно, — влекут за собой наложение штрафа в размере 25% от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 ст. 124 НКУ).

Деяния, предусмотренные п. 124.2 ст. 124 НКУ, совершённые повторно в течение 1 095 календарных дней или которые привели к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, — влекут за собой наложение штрафа в размере 50% от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства.

Вместе с тем, при начислении суммы денежного обязательства, определённого налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчётность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ, — по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днём предельного срока уплаты денежного обязательства, начисляется пеня (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ).

Согласно п. 129.4 ст. 129 НКУ на суммы денежного обязательства, определённого пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учёта суммы пени) начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днём предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчёта 100% годовых учётной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый такой день.

В то же время, в соответствии с абзацем вторым п. 109.1 ст. 109 НКУ деяния считаются совершёнными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик притворно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее выполнение требований, установленных НКУ и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.