Уплата земельного налога в случае предоставления участка в аренду предпринимателем

Главное управление ГФС в Полтавской области информирует, что физическое лицо — владелец земельного участка, которое зарегистрировано предпринимателем — плательщиком единого налога (а также в случае оформления права собственности на земельный участок на физическое лицо–предпринимателя), в случае предоставления земельного участка в аренду, не является плательщиком земельного налога, поскольку земельный участок используется им в хозяйственной деятельности с целью получения дохода. Согласно статьям 269 и 270 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паёв) и землепользователи, а объектом налогообложения — земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Земельный участок это — часть земной поверхности с установленными границами, определённым местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определёнными относительно него правами (п.п. 14.1.74 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчётности, в частности, по налогу на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога первой-третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвёртой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 НКУ).

Хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно п. п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 НКУ не могут быть плательщиками единого налога первой-третьей групп физические лица-предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м².

Учитывая указанное, если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (а также в случае оформления права собственности на земельный участок на физическое лицо–предпринимателя) и земельный участок используется для осуществления хозяйственной деятельности, то такой предприниматель — плательщик единого налога освобождается от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчётности по земельному налогу (с учётом п. п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 НКУ).