Налогообложение дохода, полученного от сдачи в аренду земельного участка сельхозназначения, пая

В соответствии с пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование). Согласно пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика НДФЛ — арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду (эмфитевзис) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется, исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее, чем минимальная сумма арендного платежа, установленная законодательством по вопросам аренды земли.

В то же время, в соответствии с пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 НКУ, если арендатор является физическим лицом, не являющимся самозанятым лицом, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик НДФЛ — арендодатель.

Такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет в сроки, установленные НКУ для квартального отчётного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчётного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчётного налогового года НДФЛ и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация) (пп. «а» пп. 170.1.5 п. 170. 1 ст. 170 НКУ).

Налоговая декларация подаётся за отчётный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором стоит на учёте налогоплательщик (п. 49.1 ст. 49 НКУ).

Нормами пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 НКУ установлено, что физическое лицо, ответственное согласно требованиям раздела IV НКУ за начисление и удержание НДФЛ, уплачивает (перечисляет) НДФЛ в соответствующий бюджет:

• в случае, если такое физическое лицо является налоговым агентом, — по месту регистрации в контролирующих органах, а в случаях, предусмотренных НКУ, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паёв), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности);
  
• в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам — по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств);
  
• в других случаях — по его налоговому адресу, а в случаях, предусмотренных НКУ, — по местонахождению земельных участков, земельных долей (паёв), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности).
  

Подпунктом 168.4.1 п. 168. 4 ст. 168 НКУ предусмотрено, что НДФЛ, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины (далее — Бюджетный кодекс).

Абзацем 5 п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса предусмотрено, что НДФЛ, начисленный налоговым агентом или физическим лицом, которое получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом с доходов за сдачу физическими лицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паёв), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности), уплачивается таким налоговым агентом или таким физическим лицом в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса).

Следовательно, в случае получения физическим лицом — арендодателем дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая другому физическому лицу — арендатору, арендодатель обязан начислить НДФЛ и уплатить (перечислить) его по местонахождению земельных участков, земельных долей (паёв), выделенных либо не выделенных в натуре (на местности) в сроки, установленные НКУ.

Налоговая декларация подаётся за отчётный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором стоит на учёте плательщик налогов: за 2020 год до 1 мая 2021 года.