Уплата земельного налога физическим лицом, своевременно не подавшим заявление о применении льготы

Согласно п. 287.2 ст. 287 НКУ учёт физических лиц — плательщиков налога и начисление соответствующих сумм производятся контролирующими органами по месту нахождения земельного участка, в том числе право на которое физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая), ежегодно до 1 мая. Согласно п. 285.1 ст. 285 НКУ базовым налоговым (отчётным) периодом для платы за землю является календарный год.

Подпунктом 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 НКУ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований в порядке, установленном НКУ.

Согласно п. 30.2 ст. 30 НКУ основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определённую группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

В то же время, налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, которые зачислены в счёт будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета (п. 30.4 ст. 30 НКУ).

Перечень категорий физических лиц — владельцев земельных участков, освобождаемых от уплаты земельного налога, определён в п. 281.1 ст. 281 НКУ.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки предусмотрено для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 НКУ, распространяется на земельные участки по каждому виду использования в рамках предельных норм, установленных в п. 281.2 ст. 281 НКУ.

Если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право (п. 284.2 ст. 284 НКУ).

Кроме того, п. 281.4 ст. 281 НКУ предусмотрено, что если физическое лицо, определённое в п. 281.1 ст. 281 НКУ, по состоянию на 1 января текущего года имеет в собственности несколько земельных участков одного вида использования, площадь которых превышает рамки предельных норм, определённых п. 281.2 ст. 281 НКУ, такое лицо до 1 мая текущего года подаёт письменное заявление в произвольной форме в контролирующий орган по месту нахождения любого земельного участка о самостоятельном избрании/изменении земельных участков для применения льготы (далее — заявление о применении льготы).

Льгота начинает применяться к выбранным земельным участкам из базового налогового (отчётного) периода, в котором подано такое заявление, и действует до начала месяца, следующего за месяцем подачи нового заявления о применении льготы.

В случае представления физическим лицом, которое на 1 января текущего года имеет в собственности несколько земельных участков одного вида использования, заявление о применении льготы после 1 мая текущего года льгота начинает применяться к выбранным земельным участкам со следующего налогового (отчётного) периода.

Пунктом 281.5 ст. 281 НКУ установлено, что если право на льготу у физического лица, имеющего в собственности несколько земельных участков одного вида использования, возникает в течение календарного года и/или физическое лицо, определённое в п. 281.1 ст. 281 НКУ, приобретает право собственности на земельный участок/земельные участки одного вида использования, такое лицо подаёт заявление о применении льготы к контролирующему органу по месту нахождения любого земельного участка в течение 30 календарных дней со дня получения такого права на льготу и/или право собственности.

Льгота начинает применяться к выбранным земельным участкам с учётом требований п. 284.2 ст. 284 НКУ и действует до начала месяца, следующего за месяцем подачи нового заявления о применении льготы.

В случае представления физическим лицом, которое на 1 января текущего года имеет в собственности несколько земельных участков одного вида использования, заявление о применении льготы после 1 мая текущего года, льгота начинает применяться к выбранным земельным участкам со следующего налогового (отчётного) периода.

Следовательно, льгота по земельному налогу начнёт применяться со следующего налогового (отчётного) года, если физическое лицо, имеющее основания для получения льгот по уплате земельного налога, предоставило контролирующему органу по месту нахождения земельного участка или по месту нахождения любого из земельных участков, находящихся в собственности такого лица (если имеет в собственности несколько земельных участков) заявление произвольной формы о применении льготы и документы, удостоверяющие его право на льготу (удостоверение личности с инвалидностью первой или второй группы, пенсионное удостоверение (по возрасту) и т. п.) несвоевременно:

• после 1 мая текущего года — если по состоянию на 1 января текущего года физическое лицо имеет в собственности один земельный участок или несколько;
  
• после завершения 30 календарных дней со дня получения права на льготу и/или право собственности — если право на льготу у физического лица возникает в течение календарного года и/или физическое лицо, приобретает право собственности на земельный участок/земельные участки.
  

По информации ГНИ в г. Полтава ГУ ГНС в Полтавской области