О начислении и уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога, начисленного согласно подпункту 266.7.1 пункта 266.7 статьи 266 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), вместе с подробным расчётом суммы/сумм налога и соответствующие платёжные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются налогоплательщику контролирующим органом в порядке, определённом статьёй 42 Кодекса, до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчётным) периодом (годом).

Относительно льгот по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Льготы по уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, определены пунктом 266.4 статьи 266 Кодекса.

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица налогоплательщика, уменьшается:

• а) для квартиры/квартир независимо от их количества — на 60 м²;
  
• б) для жилого дома/домов независимо от их количества — на 120 м²;
  
• в) для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей) — на 180 м².
  

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчётный) период (год) (пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодекса).

Сельские, поселковые, городские советы устанавливают льготы по уплачиваемому на соответствующей территории налогу с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Льготы по налогу, уплачиваемой на соответствующей территории по объектам жилой и нежилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов (пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 Кодекса).

Льготы по налогу, предусмотренные подпунктами 266.4.1 и 266.4.2 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса, для физических лиц не применяются к:

• объекта/объектов налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает 5-кратный размер необлагаемой налогом площади, установленной подпунктом 266.4.1 пункта 266.4 статьи 266 Кодекса;
  
• объекта/объектов налогообложения, используемых их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).
  

Не являются объектами налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в частности:

• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определены законом, в том числе их доли;
  
• здания детских домов семейного типа;
  
• общежития;
  
• жилая недвижимость непригодна для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признана таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединённого территориального общества, созданного по закону и перспективному плану формирования территорий общин;
  
• объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишённым родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям с инвалидностью, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не больше одного такого объекта на ребёнка;
  
• строения дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемых для предоставления образовательных услуг;
  
• объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приёмным семьям, где воспитывается 5 и более детей.
  

В то же время, временно, на период действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 г. № 64/2022, утверждённым Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, положения статьи 266 Кодекса применяются с учётом следующих особенностей:

• налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается, в частности, физическими лицами:
  
  
  1. За объекты жилой и/или нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины:
     
     
     • за 2021 и 2022 годы — за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц;
       
     • за период с 1 марта 2022 по 31 декабря 2022 — за объекты нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических лиц.
       
     
     Начиная с 1 января 2023 года за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических и/или юридических лиц, расположенных на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях российской федерации , которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором было определено в отношении соответствующих территорий дату начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.
     
     Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией.
     
     Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, определяется в установленном Кабинетом министров Украины порядке.
     
  2. За уничтоженные в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины, объекты жилой и/или нежилой недвижимости за 2021 год и последующие налоговые (отчётные) периоды — за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц, данные об уничтожении которых внесены в Государственный реестр имущества, повреждённого и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины (далее — Реестр имущества).
     
  3. За повреждённые объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины):
     
     
     • за 2021 год и последующие налоговые (отчётные) периоды — за объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, повреждённых в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества восстанавливается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором, по данным Реестра имущества, объекты жилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания;
       
     • за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчётные) периоды — за объекты нежилой недвижимости, в том числе их доли, находящиеся в собственности физических лиц, повреждённых в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины и данные о повреждениях которых внесены в Реестр имущества. Начисление налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по таким объектам недвижимого имущества возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для использования по целевому назначению.
       

За объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности физических лиц, повреждены (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации) в налоговых (отчётных) периодах, начиная с 1 января 2023 года в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором был зафиксирован факт повреждения жилого и/или нежилого недвижимости по данным Реестра имущества до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными для проживания/для использования по целевому назначению.

В части объектов жилой/нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооружённой агрессией российской федерации против Украины, получили незначительные повреждения, пригодные для проживания/использования по целевому назначению (соответственно) подлежат восстановлению путём текущего ремонта, сельские, поселковые, городские советы, военные администрации или военно-гражданские администрации имеют право:

• устанавливать ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в размере меньше размера налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, установленный решением соответствующего органа местного самоуправления для определённого типа объектов недвижимого имущества, уплачиваемого на соответствующей территории;
  
• освобождать от уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.
  

Для плательщиков налога — физических лиц контролирующий орган самостоятельно начисляет налоговое обязательство и направляет (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчётные) периоды 2021 и 2022 года в срок до 31 декабря 2023 года, за исключением налоговых обязательств объекты нежилой недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, по которым контролирующий орган начисляет налогов (вручает) налоговое уведомление-решение за налоговые (отчётные) периоды 2021 года и январь–февраль 2022 года, не позднее первого числа месяца, следующего через 6 месяцев после даты завершения активных боевых действий или временной оккупации.

Относительно уплаты налога, налоговое обязательство за отчётный 2023 год по налогу уплачивается физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.