Применение налоговой социальной льготы налогоплательщику, имеющему статус участника боевых действий за участие в АТО

В соответствии с пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее НКУ) налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчётного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчётного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

Учитывая, что Законом Украины от 28 декабря 2014 года №80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» на 1 января 2015 года прожиточный минимум для трудоспособного лица (в расчёте на месяц) установлен в размере 1218 грн., то размер дохода (заработной платы), который даёт право на налоговую социальную льготу в 2015 году, составляет 1710 грн. в месяц (1218 грн. х 1,4).

В случае превышения месячной заработной платы сверх установленного размера (в 2015 году — 1710 грн.), независимо от социального статуса налогоплательщика, вопрос о предоставлении налоговой социальной льготы не рассматривается.

Размеры налоговой социальной льготы приведены в п. 169.1 ст. 169 НКУ, в соответствии с пп. 169.1.1 которого любой плательщик налога имеет право на налоговую социальную льготу в размере, равном 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчёте на месяц), установленном законом на 1 января отчётного налогового года.

При этом согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ вступает в силу с 1 января 2016 года. До 31 декабря 2015 года для целей применения этого подпункта налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равняющемся 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчёте на месяц), установленного законом на 1 января отчётного налогового года, — для любого плательщика налога (в 2015 году — 609 гривен). Налогоплательщик, если он, в частности, является участником боевых действий на территории других стран в период после Великой Отечественной войны, на которого распространяется действие Закона Украины от 22 октября 1993 года №3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты» (далее — Закон №3551), кроме лиц, определённых в пп. «б» пп. 169.1.4 этого пункта, имеет право на налоговую социальную льготу в размере, равном 150% суммы льготы, определённой пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2015 — 913,5 грн.) (пп. «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 НКУ). Также согласно пп. «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169 НКУ плательщик налога имеет право на налоговую социальную льготу в размере, равном 200% суммы льготы, определённой пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2015 — 1218 грн.), если он является участником боевых действий во время Великой Отечественной войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Великой Отечественной войны, на которых распространяется действие Закона №3551.

Отметим, что лица, которые имеют статус участников боевых действий, которые принимали участие в АТО, не указанные НКУ как льготная категория плательщиков, имеют право на увеличенный размер налоговой социальной льготы. Однако такие плательщики имеют право на применение налоговой социальной льготы согласно пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ, как любой плательщик налога, при условии соблюдения других требований ст. 169 НКУ.