Новое разъяснение от ГФС: как составить расчёт корректировки в случае изменения номенклатуры

Статьёй 192 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) определён порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков в случае изменения суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчёт в случаях возврата товаров/услуг лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг.

Такая корректировка производится на основании расчётов корректировки к налоговым накладным, зарегистрированным плательщиком в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН). Кроме того, расчёт корректировки к налоговой накладной состоит также и в случае, в частности, изменения номенклатуры товаров/услуг, которая также предусматривает изменение кода УКТ ВЭД или кода ДКПП.

Действующая форма расчёта корректировки к налоговой накладной, утверждённой приказом Минфина Украины № 1307 от 31.12.2015 г., зарегистрированным в Минюсте Украины 26.01.2016 г. за № 137/28267, «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» (с изменениями и дополнениями) предусматривает, в частности, в разделе Б табличной части графу 1 «№ п/п строки налоговой накладной, корректируется» (далее — графа 1). То есть, при составлении расчёта корректировки к налоговой накладной в графе 1 в обязательном порядке указывается № по порядку строки налоговой накладной, которая корректируется. Указание в графе 1 расчёта корректировки порядкового номера соответствующей строки налоговой накладной даёт возможность в автоматическом режиме чётко идентифицировать строку налоговой накладной (номенклатуру), по которой в расчёте корректировки проводится корректировка.

В случае замены и/или дополнения номенклатуры поставки товаров/услуг в расчётах корректировки к налоговым накладным необходимо одновременно изъять одну товарную позицию и/или добавить одну или несколько других товарных позиций. При этом под одним и тем же порядковым номером строки — как в налоговой накладной, так и в расчёте корректировки к ней — не может учитываться две разных товарных позиции.

Поэтому с целью обеспечения в полном объёме регистрации расчётов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, функционирование которого обеспечивается с учётом последних изменений в нормативно-правовых актах, расчёты корректировки к налоговым накладным, которые состоят в случае изменения (дополнения) номенклатуры поставки товаров/услуг, следует составлять с учётом следующего.

Если после составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной происходит изменение номенклатуры поставки товаров/услуг, поставщик (продавец) в расчёте корректировки со знаком «-» отмечает показатели по товаров/услуг, номенклатура которых изменяется (аннулируется). При этом в графе 1 следующего расчёта корректировки в обязательном порядке указывается № по порядку строки налоговой накладной, который корректируется (номенклатура которого аннулируется).

Для добавления новой товарной позиции, которой не было в налоговой накладной, которая корректируется в расчёте корректировки к такой налоговой накладной со знаком «+» в отдельных строках указываются показатели номенклатуры товаров/услуг, которые прилагаются (новые товарные позиции). При этом в графе 1 следующего расчёта корректировки таким новым товарным позициям присваиваются новые очередные порядковые номера строк, которых не было в налоговой накладной, которая корректируется.

Например, в налоговой накладной было три строки с различным видом (номенклатура) товара и нужно аннулировать товар (номенклатуру) по второй строке и добавить новый товар (номенклатуру), в таком случае в расчёте корректировки к такой налоговой накладной:

для аннулирования товара, указанного в строке «2» налоговой накладной, в графе 1 указывается номер строки «2» и со знаком «˗» указываются показатели по такого товара;
для добавления нового товара (номенклатуры), в графе 1 указывается «4» и со знаком «+» указываются показатели по новому товара.

В графе 2 расчёта корректировки к налоговой накладной во всех строках, которые заполняются в связи с изменением номенклатуры товаров/услуг, указывается причина корректировки — «изменение номенклатуры».

В случае, если происходит только изменение количественных и/или стоимостных показателей налоговой накладной, без изменения непосредственно номенклатуры товаров/услуг, такая корректировка осуществляется записью в одной строке в расчёте корректировки к налоговой накладной, в графе 1 которого отображается № по порядку строки налоговой накладной, которая корректируется.

При этом, если в результате сложения поставщиком расчёта корректировки к налоговой накладной в связи с осуществлением замены и/или дополнения номенклатуры товаров/услуг происходит увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или, если корректировка номенклатуры в итоге не изменяет сумму компенсации, то такой расчёт корректировки подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком товаров/услуг.

Если в результате сложения поставщиком расчёта корректировки к налоговой накладной в связи с осуществлением замены и/или дополнения номенклатуры товаров/услуг происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, такой расчёт корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг для чего поставщик направляет такой составленный расчёт корректировки получателю.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области