Изменения в рентной плате, которые вступили в силу в 2018 году

Кременчугская ОГНИ напоминает, что 01.01.2018 года вступил в силу Закон Украины от 7 декабря 2017 года № 2245-УШ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» (далее — Закон № 2245-УШ). Которым, в частности, внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) относительно рентной платы:

• увеличены ставки рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, рентной платы за специальное использование воды и рентной платы за специальное использование лесных ресурсов;
  
• введены ставки рентной платы на добычу природного газа из новых скважин из залежей, которые полностью или частично залегают на глубине до/свыше 5000 метров (кроме природного газа, добытого во время выполнения договоров о совместной деятельности) в размере 12% и 6% соответственно.
  

Одновременно сообщаем, что с 01.01.2018 г. внесены изменения в п. 255.1 Кодекса в части определения круга плательщиков рентной платы, а именно плательщиками рентной платы за специальное использование воды являются:

• первичные водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица-предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путём забора воды из водных объектов;
  
• субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица-предприниматели, которые используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.
  

Ключевым признаком первичных водопользователей является наличие водозаборных сооружений и соответствующего оборудования для забора воды (поз. 3 ст. 42 Водного кодекса Украины). Специальным водопользованием является забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, использование воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сбрасывание загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов (ст. 48 Водного кодекса). Получение экономической выгоды от хозяйственной деятельности, в том числе и от использования воды, происходит в рамках специального использования природных ресурсов (в том числе специального водопользования) по закреплению объекта природных ресурсов, например, водного объекта путём предоставления соответствующего разрешения конкретному субъекту для обеспечения условий осуществления хозяйственной деятельности (ст. 38 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды»). Хозяйственная деятельность по поставке воды, которую может осуществлять плательщик рентной платы, классифицируется в разделе 36 Классификации видов экономической деятельности КВЕД-2010 «Забор, очистка и поставка воды» и включает, в том числе, операции по забору воды из рек, озёр, скважин, очистку воды для водоснабжения, обработки воды для производственных нужд, разделения воды водопроводами, транспортом или другими средствами.

Операции, которые выполняются владельцами разрешительного документа с использованием водного объекта, например, питьевой воды, объединяются определением термина «производство воды», то есть забор воды из источников питьевого водоснабжения и/или доведение её качества до требований на питьевую воду (ст. 1 Закона Украины «Про питьевую воду питьевое водоснабжение и водоотведение»). При этом операции по поставке или транспортировки питьевой воды владельцами разрешений на специальное использование воды на практике могут и не выполняться. Определённые в п. 255.4 ст. 255 Кодекса виды использования воды, за которые не взимается плата, касаются исключительно вторичных водопользователей, которые в соответствии с п. 255.1 ст. 255 Кодекса с 2018 года не являются плательщиками рентной платы.

Учитывая изложенное, с 2018 года норма п. 255.3 ст. 255 Кодекса будет определять объект налогообложения рентной платой как фактический объём воды, который учитывается как результат водозабора и водоподготовки, например, очистки или обработки в установленных для соответствующего водного объекта нормативных требований потребления.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области