Определение лиц, являющихся плательщиками акцизного налога

В соответствии с пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ (далее — НКУ) с изменениями и дополнениями, внесёнными Законом Украины от 23 ноября 2018 года № 2628-VIII «О внесении изменений в НКУ и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (далее — Закон № 2628), с 1 июля 2019 г. плательщиком акцизного налога является, в частности, лицо (в том числе юридическое лицо, ведущее учёт результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), реализующее топливо или спирт этиловый.

Распорядитель акцизного склада — субъект хозяйствования — плательщик акцизного налога, осуществляющий производство, обработку (переработку), смешивание, разлив, погрузку-разгрузку, хранение, реализацию топлива на акцизном складе и имеющий документы, подтверждающие право собственности или пользования помещениями и/или территорией, относящимися к акцизному складу (пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 НКУ в редакции с 01.07.2019 г.).

Кроме того, согласно редакции пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 НКУ, которая вступила в силу с 01.07.2019 г., объектом налогообложения акцизным налогом являются операции по реализации с акцизного склада/акцизного склада передвижного любых объёмов горючего или спирта этилового свыше объёмов, которые:

получены с других акцизных складов/акцизных складов передвижных (до 01.07.2019 г. — от других плательщиков акцизного налога), подтверждённые зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных (далее — ЕРАН);
ввозятся (импортируются) на таможенную территорию Украины, заверенные должным образом оформленной таможенной декларацией;
произведены в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 НКУ, или не подлежит налогообложению или освобождается от налогообложения или облагается на условиях, установленных ст. 229 НКУ, подтверждённые зарегистрированными акцизными накладными в ЕРАН.

При этом, пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, в частности, что реализация горючего или спирта этилового для целей разд. VI НКУ — любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке), в частности, топлива с переходом права собственности на такое горючее или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

на акцизный склад;
на акцизный склад передвижной;
для собственного потребления или промышленной переработки;
любым другим лицам.

Не считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины:

в потребительской таре ёмкостью до 5-ти литров (включительно), кроме операций по реализации такого топлива его производителями;
при использовании топлива, с которого уплачен акцизный налог, исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада.

Субъект хозяйствования, который использует топливо исключительно для нужд собственного потребления считается лицом, реализующим топливо, при условии, что является распорядителем акцизного склада.