Особенности заполнения налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах ФЛП-общесистемщиком

Согласно п. п. 177.5 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) физические лица-предприниматели (ФЛП) подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация) по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчётного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. ФЛП, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощённой системы налогообложения на общую систему налогообложения, подают налоговую декларацию по результатам отчётного квартала, в котором начата такая деятельность или произошёл переход на общую систему налогообложения.

Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также отмечают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем (п.п. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 НКУ).

ФЛП подают годовую налоговую декларацию в срок, определённый п. п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 НКУ (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днём отчётного (налогового) года).

Согласно п. 177.11 ст. 177 НКУ ФЛП в налоговой декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указывать другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

Форма налоговой декларации и инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — инструкция), утверждены приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 г. № 859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 25.04.2019 г. № 177) (далее — приказ № 859).

В соответствии с п. 8 разд. ІІІ инструкции в сведениях о собственном имуществе и/или имуществе, которое предоставляется в аренду (субаренду, эмфитевзис):

• указываются сведения о недвижимом (движимом) имуществе, находящемся в собственности плательщика налога на конец отчётного (налогового) года как на территории Украины, так и за её пределами, соответственно категории объекта недвижимого имущества.
  Каждой категории объектов имущества назначается отдельный номер: 1 — земельные участки; 2 — жилые дома; 3 — квартиры; 4 — садовые (дачные) дома; 5 — гаражи; 6 — водоём; 7 — автомобили легковые; 8 — автомобили грузовые (специальные); 9 — водные транспортные средства; 10 — воздушные суда; 11 — мотоциклы (мопеды); 12 — иное недвижимое (движимое) имущество;
  
• каждый объект имущества отражается плательщиком налога отдельно с указанием в графе:
  1 — строки кода;
  2 — номера категории объектов;
  3 — местонахождение объекта недвижимого имущества (страна, адрес) или марки (модели) движимого имущества;
  4 — года приобретения права собственности/года выпуска (для движимого имущества);
  5 — общей площади недвижимого имущества (значение указывается в квадратных метрах);
  6 — значение собственной доли в общей площади недвижимого имущества;
  7 — отметки о предоставлении имущества в лизинг, аренду (субаренду, эмфитевзис), жилищный наём (поднаём) (указывается отметкой «х»).
  

Таким образом, ФЛП на общей системе налогообложения должен предоставлять по результатам календарного года налоговую декларацию, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, в том числе сведения о недвижимом и движимом имуществе.