Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого ФСС в пользу ФЛП

Налогообложение доходов физических лиц — плательщиков единого налога определены главой 1 раздела XIV НКУ, согласно пп. 4 п. 292.11 ст. 292 которой предусмотрено, что в состав дохода физического лица — плательщика единого налога, определённого ст. 292 НКУ, не включаются, в частности, суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования. Следовательно, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного Фондом социального страхования физическому лицу-предпринимателю — плательщику единого налога не включается в доход такого предпринимателя, однако облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков — физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого предусмотрено, что плательщиком НДФЛ является, в частности, физическое лицо — резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине.

Пунктом 163.1, ст. 163 НКУ определено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который не включаются, в частности, вознаграждения и страховые выплаты, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону, кроме выплат, связанных с временной потерей трудоспособности (пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

В то же время согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Кроме того, доходы, определённые ст. 163 НКУ, являются объектом обложения военным сбором (пп . 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать НДФЛ и военный сбор с суммы такого дохода за его счёт, используя ставку налога, определённую в ст. 167 Кодекса — 18%, и ставку военного сбора, определённую пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса) — 1,5%.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 утверждена форма Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — форма № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведённых в приложении к Порядку, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в форме № 1-ДФ по признаку — «127».

Порядок начисления и уплаты единого взноса регулируется исключительно Законом Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2464).

Согласно пункту 4 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются ФЛП, в том числе избравшие упрощённую систему налогообложения.

Начисление единого взноса ФЛП, которые избрали упрощённую систему налогообложения, осуществляется на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса (абз. 1 п. 3 ч. I ст. 7 Закона № 2464).

Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22% к определённой ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

Исходя из вышеизложенного, Фонд, который выплачивает пособие по временной нетрудоспособности, физическому лицу — плательщику единого налога, должен выполнить функции налогового агента в части начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет за счёт таких лиц налога на доходы физических лиц и военного сбора, и отразить указанную помощь в форме № 1-ДФ.

При этом у ФЛП, избравших упрощённую систему налогообложения, не возникает обязанности относительно налогообложения и отражения в отчётности указанных сумм, кроме того, суммы пособия по временной нетрудоспособности, полученные ФЛП, избравшими упрощённую систему налогообложения, не являются базой начисления единого взноса.

По информации ГУ ГНС в Полтавской области