Налогообложение НДФЛ доходов физического лица-резидента из источника его происхождения в Украине

Порядок налогообложения доходов физлиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), в соответствии с п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо-резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине. Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения физического лица-резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, определён п. 164.2 ст. 164 НКУ. Вместе с тем, ст. 165 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, в частности:

• алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определённых согласно Семейному кодексу Украины от 10 января 2002 года № 2947-III с изменениями и дополнениями (далее — СКУ), в том числе алименты, выплачиваемые нерезидентом (пп. 165.1.14 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
  
• средства или стоимость имущества (нематериальных активов), которые поступают плательщику налога по решению суда в результате раздела общей совместной собственности супругов в связи с расторжением брака или признанием его недействительным или по добровольному решению сторон с учётом норм СКУ (пп. 165.1.13 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
  
• средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых любым физическим лицом как помощь на погребение налогоплательщика (пп. «а» пп. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
  
• основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая плательщиком налога (пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
  
• средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), полученные налогоплательщиками в качестве подарка с учётом положений разд. IV НКУ (пп. 165.1.15 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
  

По нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагаются налогом объекты наследства (дарения), наследуемые членами семьи наследодателя первой и второй степеней родства (пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ).

Стоимость любого объекта наследства (подарка), наследуемого наследниками (одаренными), которые не указаны в пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ, облагается налогом по ставке 5%, определённой п. 167.2 ст. 167 НКУ.

В то же время, согласно пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 НКУ для любого объекта, наследуемого (получаемого в дар) наследником от наследодателя-нерезидента, и для любого объекта, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента применяется ставка налога 18%, определённая п. 167.1 ст. 167 НКУ.

В соответствии с п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемого налогом согласно разд. IV НКУ (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  
• доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определённый в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НКУ (пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  
• средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству по закону, в суммах, определённых обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания (пп. 164.2.12 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  
• доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме случаев предусмотренных подпунктами «а"-"г« пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НКУ (пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  
• суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора, кроме указанных в ст. 165 НКУ (доход от осуществления продажи (реализации) физическим лицом товара, отличного от движимого и недвижимого имущества, другому физическому лицу) (пп. 164.2.2, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  
• часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст. 172 и ст. 173 НКУ (пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
  

В соответствии с абзацем первым п. 172.2 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчётного (налогового) года второго объекта недвижимости (кроме операций по отчуждению жилой недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающими кредит, предоставленный в иностранной валюте), из указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 ст. 172 НКУ, подлежит налогообложению по ставке (5%), определённой п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Согласно абзацу второму п. 172.2 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов недвижимости (кроме операций по отчуждению жилой недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающими кредит, предоставленный в иностранной валюте) из указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или от продажи второго и последующих объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ и подлежит налогообложению по ставке (18%), определённой п. 167.1 ст. 167 НКУ, кроме случаев, если указанное в абзаце втором п. 172.2 ст. 172 НКУ имущество получено налогоплательщиком в наследство.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов недвижимости в виде полученных по наследству объектов недвижимости, подлежит налогообложению по ставке (5%), определённой п. 167.2 ст. 167 НКУ (абзац третий п. 172.2 ст. 172 НКУ).

Вместе с тем, не облагается налогом один раз в течение отчётного налогового года, при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более 3-х лет, доход, полученный плательщиком налога от продажи жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая объект незавершённого строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке); земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определённые ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25 октября 2001 года № 2768-III с изменениями и дополнениями в зависимости от её назначения; земельного участка сельскохозяйственного назначения, непосредственно полученного плательщиком налога в собственность в процессе приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенной в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных плательщиком налога в наследство (п. 172.1 ст. 172 НКУ).

В соответствии с п. 173.1 ст. 173 НКУ доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчётного налогового года облагается налогом по ставке 5%, определённой в п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Как исключение из положений п. 173.1 ст. 173 НКУ, не подлежит налогообложению доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (абзац первый п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке 5%, определённой п. 167.2 ст. 167 НКУ (абзац второй п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, или другого транспортного средства подлежит налогообложению по ставке 18%, определённой п. 167.1 ст. 167 НКУ (абзац третий п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Плательщик налога, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по результатам отчётного налогового года, а также уплатить налог на доходы физических лиц с таких доходов (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 НКУ).