Налогообложение НДФЛ при продаже движимого имущества физического лица другому физическому лицу

Согласно п. 173.1 ст. 173 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчётного налогового года облагается налогом по ставке, определённой в п. 167.2 ст. 167 НКУ, то есть 5% от размера полученного дохода. Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определённой согласно закону.

Доход от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его рыночной стоимости, определённой согласно закону (по выбору плательщика налога).

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов определяется ежеквартально центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере экономического развития, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (для каждой марки, модели таких транспортных средств с учётом года выпуска и пробега, на основании анализа фактических цен продажи соответствующих транспортных средств), и обнародуется на официальном веб-портале этого органа в режиме свободного доступа до 10-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

В виде исключения из положений п. 173.1 ст. 173 НКУ, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению (абзац первый п. 173.2 ст. 173 НКУ).

В то же время, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке, определённой п. 167.2 ст. 167 НКУ (абзац второй п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства подлежит налогообложению по ставке, определённой п. 167.1 ст. 167 НКУ (абзац третий п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, которая была задекларирована лицом как объект декларирования в порядке одноразового специального) добровольного декларирования, в соответствии с подразд. 9 прим. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ (абзац четвёртый п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Вместе с тем, п. 173.6 ст. 173 НКУ установлено, что доход от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно ст. 173 НКУ в порядке, установленном для резидентов, по ставке, определённой в п. 167.1 ст. 167 НКУ, то есть 18%.

В соответствии с п. 173.4 ст. 173 НКУ при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ:

• нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) объектов движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) при наличии документа об оценке имущества и документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, вычисленного исходя из цены, указанной в договоре;
  
• при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, вычисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств;
  
• если при продаже (обмене) легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов проводится их оценка в соответствии с законом, нотариус удостоверяет соответствующие договоры при наличии документа об уплате в бюджет продавцом (сторонами договора мены) налога, вычисленного исходя из такой оценочной стоимости таких транспортных средств, и документа об оценке транспортных средств.
  

Для целей п. 173.4 ст. 173 НКУ и соответственно пп. «б» пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 НКУ физическое лицо (продавец) в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества является ответственным за начисление и удержание налога на доходы физических лиц, соответственно самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения по месту нотариального удостоверения такого договора.

Учитывая изложенное, при получении физическим лицом в течение отчётного (налогового) года дохода от продажи другому физическому лицу:

• второго объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке: для резидентов — 5%, нерезидентов — 18%;
  
• и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства подлежит налогообложению по ставке: для резидентов и нерезидентов — 18%.
  

При этом доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчётного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, или другого транспортного средства, может быть уменьшен на стоимость такого объекта движимого имущества, которое было задекларировано лицом как объект декларирования в порядке одноразовой (специального) добровольного декларирования).

Физическое лицо — продавец налог на доходы физических лиц платит самостоятельно до нотариального удостоверения договора купли-продажи по месту нотариального удостоверения такого договора.