Процентная ставка для плательщиков единого налога 3-й группы, использующих особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), устанавливается в размере 2% дохода. Согласно подпункту 9.5 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса плательщики единого налога 3-й группы, использующие особенности налогообложения, установленные этим пунктом, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчётности по налогу на добавленную стоимость по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Таким образом, применение ставки налога в размере 2% дохода предусматривает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5% дохода).
Согласно подпункту 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога 3-й группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.
То есть, поскольку режим единого налога по ставке 2% имеет ограниченный (временный) срок действия с последующим автоматическим восстановлением порядка начисления НДС, он отличается от «классического» единого налога установленного пунктом 291.5 статьи 291 Кодекса.
Поэтому субъектам хозяйствования, выбирающим 3-ю группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощённую систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями подпунктов 9.5 и 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса регистр плательщика НДС не аннулируется.
Учитывая, что в период действия военного положения плательщики НДС, использующие особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчётности по НДС, то все операции по реализации товаров, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, считаются не являющимися объектом обложения НДС, налоговые накладные по таким операциям не составляются.
В налоговой отчётности за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения плательщик НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных в операциях, не являющихся объектом налогообложения (реализованных) в период действия военного, чрезвычайного положения), суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощённую систему налогообложения по ставке 2%:
Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках (строка 4) «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.
Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчётного периода после завершения действия военного, чрезвычайного положения и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, необоротным активам.
Учитывая предусмотренный подпунктом 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС, после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право на использование сумм НДС, включенных (подлежащих включению) в состав налогового кредита на основании, зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, на дату перехода на упрощённую систему налогообложения по ставке 2%, по товарам/услугам не реализуемым в период действия военного положения, при начислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчётности за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчётные периоды. То есть, данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчётный период до перехода на упрощённую систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчётного (налогового) периода» за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.
Согласно порядку заполнения декларации по НДС, суммы налогового кредита за первый отчётный (налоговый) период после завершения военного положения, сформированные за счёт значения строки 16.1, при начислении налоговых обязательств по пункту 200.1 статьи 200 Кодекса уменьшат суммы начисленных налоговых обязательств в строке 4 налоговой декларации по НДС по пункту 198.5 статьи 198 Кодекса.
Таким образом, применение ставки налога в размере 2% дохода предусматривает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5% дохода).
Согласно подпункту 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога 3-й группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.
То есть, поскольку режим единого налога по ставке 2% имеет ограниченный (временный) срок действия с последующим автоматическим восстановлением порядка начисления НДС, он отличается от «классического» единого налога установленного пунктом 291.5 статьи 291 Кодекса.
Поэтому субъектам хозяйствования, выбирающим 3-ю группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощённую систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями подпунктов 9.5 и 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса регистр плательщика НДС не аннулируется.
Учитывая, что в период действия военного положения плательщики НДС, использующие особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчётности по НДС, то все операции по реализации товаров, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, считаются не являющимися объектом обложения НДС, налоговые накладные по таким операциям не составляются.
Последствия плательщиков НДС при автоматическом восстановлении правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения
В налоговой отчётности за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения плательщик НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных в операциях, не являющихся объектом налогообложения (реализованных) в период действия военного, чрезвычайного положения), суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощённую систему налогообложения по ставке 2%:
- по товарам/услугам — исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг;
- по необоротным активам, которые фактически использованы (реализованы) в период нахождения такого плательщика на упрощённой системе налогообложения по ставке 2% дохода — исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчётного (налогового) периода, в течение которого производятся такие операции.
Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках (строка 4) «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.
Соответственно, плательщик обязан обеспечить составление не позднее последнего дня первого отчётного периода после завершения действия военного, чрезвычайного положения и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных сводную налоговую накладную по таким товарам/услугам, необоротным активам.
Для примера: военное, чрезвычайное положение заканчиваются в июне 2022 года, такой плательщик за первый отчётный налоговый период в июле 2022 года представляет декларацию, в которой в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и подпунктом 9.5 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса по товарам, которые были проданы в период применения единого налога по ставке 2% дохода и по которым на дату перехода на упрощённую систему налогообложения (на 1 апреля 2022 года) суммы НДС были включены в состав налогового кредита.
Учитывая предусмотренный подпунктом 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС, после завершения военного положения у плательщика НДС сохраняется право на использование сумм НДС, включенных (подлежащих включению) в состав налогового кредита на основании, зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, на дату перехода на упрощённую систему налогообложения по ставке 2%, по товарам/услугам не реализуемым в период действия военного положения, при начислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчётности за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчётные периоды. То есть, данные строки 21 налоговой декларации по НДС за последний отчётный период до перехода на упрощённую систему налогообложения подлежат перенесению в строку 16.1 «Отрицательное значение строки 21 предыдущего отчётного (налогового) периода» за первый отчётный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения.
Согласно порядку заполнения декларации по НДС, суммы налогового кредита за первый отчётный (налоговый) период после завершения военного положения, сформированные за счёт значения строки 16.1, при начислении налоговых обязательств по пункту 200.1 статьи 200 Кодекса уменьшат суммы начисленных налоговых обязательств в строке 4 налоговой декларации по НДС по пункту 198.5 статьи 198 Кодекса.
Что Вы думаете об этом? Напишите первым!