Является ли объектом обложения акцизным налогом операции списания уничтоженного, испорченного, утраченного подакцизного товара и проводится ли корректировка налоговых обязательств по уплате акцизного налога вследствие такого списания? В соответствии с пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения акцизным налогом являются объёмы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 ст. 216 НКУ.
Согласно п. 216.3 ст. 216 НКУ налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции) не возникает, если:
В случае полного или частичного возврата покупателем подакцизных товаров (продукции), произведённых (изготовленных) на таможенной территории Украины, продавцу для устранения недостатков товара (продукции) или его уничтожения (переработки) в связи с невозможностью устранения таких недостатков, плательщик налога — продавец проводит корректировку налоговых обязательств по уплате акцизного налога в отчётном периоде, в котором произошёл такой возврат. (п. 217.5 ст. 217 НКУ).
Сумма корректировки вычисляется налогоплательщиком с применением максимальных розничных цен, ставок акцизного налога с учётом минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога, действовавших на дату возникновения налогового обязательства в отношении таких товаров (продукции).
Сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчётный период, в котором состоялся такой возврат.
При этом, в случае полного или частичного возврата покупателем подакцизной продукции, маркированной марками акцизного налога (алкогольных напитков, табачных изделий) их производителю для устранения недостатков или уничтожения, корректировка налоговых обязательств производится с учётом норм постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1251 «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах» относительно соблюдения порядка возврата марок их продавцу.
Корректировка проводится независимо от того, в каком периоде были начислены налоговые обязательства по операциям по реализации таких подакцизных товаров (продукции).
В случае возврата покупателем подакцизных товаров (продукции) по другим причинам корректировка налоговых обязательств по уплате акцизного налога не проводится.
Согласно п. 216.3 ст. 216 НКУ налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции) не возникает, если:
- налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;
- подакцизный товар (продукция) утрачен в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае утраты подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины;
- подакцизный товар (продукцию):
- принудительно отчуждён или изъят для нужд государства в соответствии с Законом Украины от 17 мая 2012 года № 4765-V «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии, если в будущем его предыдущим владельцем или уполномоченным им лицом не будут осуществлены меры по получению компенсации за принудительно отчуждённый подакцизный товар (продукцию);
- передано Вооружённым Силам Украины и добровольческим формированиям территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счёт средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости;
- оказана как гуманитарная помощь.
- принудительно отчуждён или изъят для нужд государства в соответствии с Законом Украины от 17 мая 2012 года № 4765-V «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии, если в будущем его предыдущим владельцем или уполномоченным им лицом не будут осуществлены меры по получению компенсации за принудительно отчуждённый подакцизный товар (продукцию);
В случае полного или частичного возврата покупателем подакцизных товаров (продукции), произведённых (изготовленных) на таможенной территории Украины, продавцу для устранения недостатков товара (продукции) или его уничтожения (переработки) в связи с невозможностью устранения таких недостатков, плательщик налога — продавец проводит корректировку налоговых обязательств по уплате акцизного налога в отчётном периоде, в котором произошёл такой возврат. (п. 217.5 ст. 217 НКУ).
Сумма корректировки вычисляется налогоплательщиком с применением максимальных розничных цен, ставок акцизного налога с учётом минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога, действовавших на дату возникновения налогового обязательства в отношении таких товаров (продукции).
Сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчётный период, в котором состоялся такой возврат.
При этом, в случае полного или частичного возврата покупателем подакцизной продукции, маркированной марками акцизного налога (алкогольных напитков, табачных изделий) их производителю для устранения недостатков или уничтожения, корректировка налоговых обязательств производится с учётом норм постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1251 «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах» относительно соблюдения порядка возврата марок их продавцу.
Корректировка проводится независимо от того, в каком периоде были начислены налоговые обязательства по операциям по реализации таких подакцизных товаров (продукции).
В случае возврата покупателем подакцизных товаров (продукции) по другим причинам корректировка налоговых обязательств по уплате акцизного налога не проводится.
Информационно-справочный департамент ГНС Украины
Олександр [profile_xfgiven_company]
[/profile_xfgiven_company] [profile_xfnotgiven_company]
[/profile_xfnotgiven_company]
22 209 постов
[profile_xfgiven_company]
[profile_xfvalue_company]
[/profile_xfgiven_company]
Ньюсмейкер 
Что Вы думаете об этом? Напишите первым!