Облагаются ли акцизным налогом операции списания уничтоженного, испорченного подакцизного товара

Является ли объектом обложения акцизным налогом операции списания уничтоженного, испорченного, утраченного подакцизного товара и проводится ли корректировка налоговых обязательств по уплате акцизного налога вследствие такого списания? В соответствии с пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения акцизным налогом являются объёмы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 ст. 216 НКУ.

Согласно п. 216.3 ст. 216 НКУ налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции) не возникает, если:

• налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;
  
• подакцизный товар (продукция) утрачен в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае утраты подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины;
  
• подакцизный товар (продукцию):
  
  
  • принудительно отчуждён или изъят для нужд государства в соответствии с Законом Украины от 17 мая 2012 года № 4765-V «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии, если в будущем его предыдущим владельцем или уполномоченным им лицом не будут осуществлены меры по получению компенсации за принудительно отчуждённый подакцизный товар (продукцию);
    
  • передано Вооружённым Силам Украины и добровольческим формированиям территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счёт средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости;
    
  • оказана как гуманитарная помощь.
    

В случае полного или частичного возврата покупателем подакцизных товаров (продукции), произведённых (изготовленных) на таможенной территории Украины, продавцу для устранения недостатков товара (продукции) или его уничтожения (переработки) в связи с невозможностью устранения таких недостатков, плательщик налога — продавец проводит корректировку налоговых обязательств по уплате акцизного налога в отчётном периоде, в котором произошёл такой возврат. (п. 217.5 ст. 217 НКУ).

Сумма корректировки вычисляется налогоплательщиком с применением максимальных розничных цен, ставок акцизного налога с учётом минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога, действовавших на дату возникновения налогового обязательства в отношении таких товаров (продукции).

Сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчётный период, в котором состоялся такой возврат.

При этом, в случае полного или частичного возврата покупателем подакцизной продукции, маркированной марками акцизного налога (алкогольных напитков, табачных изделий) их производителю для устранения недостатков или уничтожения, корректировка налоговых обязательств производится с учётом норм постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1251 «Об утверждении Положения об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах» относительно соблюдения порядка возврата марок их продавцу.

Корректировка проводится независимо от того, в каком периоде были начислены налоговые обязательства по операциям по реализации таких подакцизных товаров (продукции).

В случае возврата покупателем подакцизных товаров (продукции) по другим причинам корректировка налоговых обязательств по уплате акцизного налога не проводится.

Информационно-справочный департамент ГНС Украины