Налогообложение доходов физлиц от продаж собственной сельскохозпродукции в период действия военного положения

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), согласно подпункту 162.1.1 пункта 162.1 статьи 162 которого налогоплательщиком является физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определён статьёй 164 Кодекса, в частности, включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 Кодекса (подпункт 164.2.20 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).

Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (подпункт 1.2 пункта 161 подраздела 10 «Другие переходные положения» раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса).

В соответствии с подпунктом 165.1.24 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведённой, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения:

• садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства;
  
• личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности).
  

При продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) полученные от такой продажи доходы не являются облагаемым налогом доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчётного (налогового) года. В случае, если сумма полученного дохода превышает указанный размер, налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчётный год и подать годовую декларацию об имущественном положении и доходах (налоговой декларации) в соответствии с настоящим Кодексом и самостоятельно уплатить налог с суммы такого превышения.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) её владелец должен предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков, указанных в абзацах втором и третьем этого подпункта. Оригинал справки хранится у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты истечения такой справки. Справка выдаётся сельским, поселковым, городским советом или советом объединённых территориальных общин, созданным по закону и перспективному плану формирования территорий общин, по месту налогового адреса (месту жительства) плательщика налога в течение 5-ти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.

Форма справки устанавливается в порядке, определённом статьёй 46 Кодекса для налоговых деклараций.

При продаже собственной продукции животноводства групп 1-5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, полученные от такой продажи доходы не являются облагаемым налогом доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчётного (налогового)) года. Такие физические лица осуществляют продажу данной продукции без получения справки о наличии земельных участков.

В случае когда сумма полученного дохода превышает установленный этим подпунктом размер, физическое лицо обязано предоставить контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, которая выдаётся в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединённых территориальных общин, который создан по закону и перспективному плану формирования территорий общин, по месту налогового адреса (месту жительства) владельца продукции животноводства. Если подтверждено справкой выращивание проданной продукции животноводства непосредственно налогоплательщиком, налогообложению подлежит доход, превышающий 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчётного (налогового) года.

Если таким налогоплательщиком не подтверждено самостоятельное выращивание, разведение, откорм продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

В то же время Законом Украины от 24 марта 2022 года № 2142-ІХ «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по совершенствованию законодательства на период военного положения» (далее — Закон № 2142) с целью упрощения закупки сельскохозяйственной продукции у населения на период военного положения и с целью уменьшения объёмов налоговой отчётности подраздел 1 «Особенности взимания налога на доходы физических лиц» раздела ХХ Кодекса дополнен пунктом 23.

Согласно положениям этого пункта временно, начиная с 1 апреля 2022 года и в период действия военного положения, введённого Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утверждённым Законом Украины от 24 февраля 2022 года № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», положения подпункта 165.1.24 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса применяются с учётом следующих особенностей:

• доходы, полученные от продажи налогоплательщиком лицу, которое в соответствии с Кодексом имеет статус налогового агента, собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведённой, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом (далее — собственная сельскохозяйственная продукция), окончательно облагаются таким налоговым агентом при их начислении (выплате);
  
• налоговые агенты в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее — приложение 4ДФ) к Налоговому расчёту сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчёт), представление которого предусмотрено подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса, отражают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчётном налоговом периоде доходов, полученных физическими лицами от продажи лицу, которая согласно Кодексу имеет статус налогового агента собственной сельскохозяйственной продукции и общую сумму удержанного с них налога. При этом в Расчёте (приложение 4ДФ) не указывается информация о суммах отдельной выплаты, сумме начисленного на неё налога, а также сведения о физическом лице — налогоплательщике, получившем доход от продажи лицу, которое в соответствии с настоящим Кодексом имеет статус налогового агента, собственной сельскохозяйственной продукции.
  

Таким образом, в случае непредоставления физическим лицом — налогоплательщиком копии справки о наличии у него земельных участков и/или справки о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, или документов идентифицирующих лицо (паспорт и РНОКПП) налоговые агенты с 1 апреля 2022 года и в течение периода действия военного положения при начислении (выплате) доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции в пользу физических лиц обязаны начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог на доходы физических лиц со всей суммы указанного дохода, с учётом требований, установленных пунктом 23 подраздела 1 «Особенности взимания налога на доходы физических лиц» раздела ХХ Кодекса, то есть без учёта необлагаемых налогом размеров таких доходов, установленных абзацами четвёртым и/или седьмым подпункта 165.1.24 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса.