В каких случаях физическому лицу не нужно подавать декларацию при продаже недвижимости?
Пунктом 172.1 ст. 172 НКУ установлен перечень видов недвижимого имущества, доход от продажи которого не облагается налогом при условии его пребывания в собственности плательщика свыше 3-х лет. Не облагается налогом доход, полученный физическим лицом от одной продажи в течение отчётного налогового года такого имущества:
- жилого дома, квартиры или их части;
- комнаты;
- садового (дачного) дома, включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке;
- земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определённой ст. 121 ЗКУ в зависимости от его назначения.
Обязано ли физическое лицо подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах, в случае получения дохода от продажи недвижимого имущества, который не облагается налогом?
В ст. 179 НКУ отсутствуют положения об обязанности подавать декларацию в случае, если доход от продажи недвижимого имущества не облагается налогом. При этом пп. 164.2.4 ст. 164 НКУ относит к общему месячному (годовому) налогооблагаемому доходу физического лица лишь часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется по ст. 172 НКУ. В случае, если по операции купли-продажи одного из объектов недвижимого имущества, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, выполняются условия, установленные настоящим пунктом, доход, полученный физическим лицом от такой продажи, не облагается налогом. Такой доход не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Представление годовой декларации об имущественном состоянии и доходах в таком случае не является обязательным.
Зато физическое лицо может добровольно подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах и задекларировать доход, полученный от продажи недвижимого имущества. В случае, если такой доход подлежит налогообложению, заполняется строка 10.3 обновлённой Декларации об имущественном состоянии и доходах (соответствующие изменения внесены приказом Минфина от 25.04.2019 г. № 177). В строке 11.2 декларации указываются доходы от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества, которые согласно абзацу первому п. 172.1 ст. 172 НКУ не подлежат налогообложению.
Аргументом о целесообразности представления физическим лицом декларации об имущественном состоянии и доходах является необходимость формирования личной финансовой истории с документальным подтверждением источников полученных доходов. Такая информация может быть необходима физлицу как в Украине, так и за рубежом. Например, банковские учреждения с целью соблюдения требований законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения, обязаны, в частности, выяснять источники происхождения средств на счетах клиента и документально подтверждать источники их происхождения. В этом случае декларация об имущественном состоянии и доходах является одним из документов, которые служат подтверждением происхождения средств.
Учитывая вышесказанное, при продаже недвижимого имущества физическое лицо не обязано подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах при нотариальном заверении договора с уплатой НДФЛ. Также физическое лицо не обязано подавать декларацию в случае, если доход от продажи недвижимого имущества не подлежит налогообложению. При этом гражданин может подать декларацию добровольно и указать общий годовой доход, полученный им от продажи объектов недвижимого имущества.