Особенности администрирования НДС и ведения налогового учёта операций по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения

С 1 апреля 2014 года из пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) исключён подпункт 197.1.27, в результате чего отменяется режим освобождения от налогообложения операций по поставке лекарственных средств, разрешённых для производства и применения в Украине и внесённых в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и тех, которые реализуются аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утверждённому Кабинетом Министров Украины (далее — лекарственные средства и изделия медицинского назначения), сообщает Информационно-коммуникационный отдел Кременчугской ОГНИ ГУ Миндоходов в Полтавской области.

Одновременно с этой же даты вводится налогообложение таких товаров по ставке 7% (подпункт «в» пункта 193.1 статьи 193 раздел V Кодекса). При этом необходимо учитывать, что реализация лекарственных средств может осуществляться только при наличии лицензии, полученной субъектом хозяйствования в соответствии с законодательством.

Новая ставка налога 7% является не основной, а дополнительной. Основной является лишь ставка налога 20%, указанная в подпункте «а» пункта 193.1 статьи 193 раздел V Кодекса (пункт 194.1 статьи 194 раздел V Кодекса).

Таким образом, с 1 апреля 2014 года лекарственные средства и изделия медицинского назначения поставляются с начислением ставки налога на добавленную стоимость в размере 7%.

Приобретённые до 01.04.2014 г. лекарственные средства и изделия медицинского назначения реализуются с применением ставки 7%, независимо от того, что их приобретение осуществлялось в условиях действия льготного режима налогообложения.

При этом, согласно подпункту 194.1.1 пункта 194.1 статьи 194 раздел V Кодекса, налог определяется в размере 7% базы налогообложения и прибавляется к цене лекарственного средства или изделия медицинского назначения.

Перечень изделий медицинского назначения

Временно до утверждения нового перечня изделий медицинского назначения или до внесения соответствующих изменений в перечень, который был утверждён Кабинетом Министров Украины для целей применения режима освобождения от налогообложения, ставка 7% применяется к операциям по поставке изделий медицинского назначения, включенных в перечень, утверждённый постановлением Кабинета Министров Украины от 8 августа 2011 года №867 «Вопрос освобождения изделий медицинского назначения от налогообложения налогом на добавленную стоимость“.

При этом для применения ставки налога 7% сохраняется требование, установленное указанным постановлением для применения льготы по налогообложению операций по поставке изделий медицинского назначения: ставка 7% будет применяться при поставке изделий медицинского назначения для медицинского использования и если они имеют соответствующую маркировку (отметка "*“ в списке).

Составление налоговых накладных

Временно, до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и утверждения их в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, налоговые накладные, как в бумажном, так и в электронном виде, на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7%, составляются с учётом следующих особенностей:
 — на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7%, составляется отдельная налоговая накладная;
 — при формировании порядкового номера такой налоговой накладной в поле, предназначенном для кода вида деятельности, после порядкового номера через дробь проставляется специальная пометка "7»;
 — объём поставки лекарственных средств и изделий медицинского назначения, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7%, указывается в налоговой накладной в графе 9 «Поставка на таможенной территории Украины», поскольку ставка 7% не является основной; номенклатура лекарственных средств и изделий медицинского назначения указывается в соответствующих строках раздела I налоговой накладной, сумма налога указывается в разделе III налоговой накладной в строке «Налог на добавленную стоимость“ в графе 9 и переносится в графу 12; в разделе IV налоговой накладной в графах 9 и 12 указывается общая стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения с налогом на добавленную стоимость;
 — остальные поля налоговой накладной заполняются в общем порядке.

Реестры выданных и полученных налоговых накладных

Налоговые накладные, составленные на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7%, отражаются в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) с учётом следующих особенностей:
 — порядковый номер налоговой накладной должен содержать специальную отметку "7“, которая проставляется после порядкового номера через дробь;
 — в графе 7 раздела I Реестра указывается общая стоимость поставленных лекарственных средств и изделий медицинского назначения с налогом на добавленную стоимость;
 — в графе 9 раздела I Реестра указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная в размере 7% от базы налогообложения;
 — в графе 10 раздела I Реестра указывается база налогообложения — стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения без налога на добавленную стоимость;
 — остальные поля раздела I Реестр заполняются в общем порядке.

Налоговые накладные, полученные в связи с приобретением лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7%, отражаются в разделе II Реестра в общеустановленном порядке. Порядковый номер полученной налоговой накладной должен содержать специальную отметку "7», которая проставляется после порядкового номера через дробь.

Формирование налогового кредита

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиками, осуществляющих поставку лекарственных средств и изделий медицинского назначения, при приобретении товаров и услуг как с применением ставки налога 7%, так и ставки налога 20% (например, коммунальные услуги, канцтовары, мебель и т.п.), включаются ими в состав налогового кредита в общем порядке. Это касается налоговых накладных, которые составлены, начиная с 1 апреля текущего года, и включены в реестр выданных и полученных налоговых накладных апреля 2014 года и последующих отчётных периодов.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров/услуг, оставшихся неиспользованными по состоянию на 01.04.2014 г. и будут в дальнейшем использоваться при осуществлении операций по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7%, могут быть включены в состав налогового кредита по правилам, установленным абзацем шестым пункта 198.5 статьи 198 раздел V Кодекса.

Если по результатам отчётного периода (апрель 2014 года и/или последующие отчётные периоды) плательщиком, который осуществлял операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, будет определена отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, возмещение такой разницы из бюджета будет осуществляться в общем порядке, установленном статьёй 200 раздела V Кодекса.