Поставка программной продукции и налогообложение НДС

Пунктом 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ определено, что для операций по поставке программной продукции, временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, введён льготный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.

К программной продукции относятся:
 — результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
 — криптографические средства защиты информации.

Особенности налогообложения НДС операций по поставке программной продукции определены в Обобщающей налоговой консультации, утверждённой приказом Миндоходов от 07.10.2013 г. №536.

В частности, операции по поставке систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесены к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, при осуществлении таких операций налогоплательщики обязаны осуществлять начисление и уплату налога на добавленную стоимость по таким операциям на общих основаниях, определённых для поставки товаров и услуг в Украине.

Только в случае, если программная продукция была поставлена предприятием-поставщиком как отдельный элемент поставки и на такую продукцию передано право собственности (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такая операция освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость как операция по поставке программной продукции в соответствии с пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Учитывая изложенное и в случае, если в соответствии с гражданско-правовым договором программное обеспечение, установленное на программно-аппаратных платформах, являются неотъемлемой их частью и не выделено как отдельный элемент поставки, а также на такое программное обеспечение не передано право собственности, то операция по поставке программно-аппаратных платформ (в которых содержится программное обеспечение) для целей налогообложения НДС рассматривается как одна операция, которая подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке.