О налогообложении дохода, полученного физлицом в виде подарков от юридического лица

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Статьёй 165 Кодекса установлен перечень доходов, которые не включаются в расчёт общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности стоимость подарков (а также призов победителям и призёрам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчёте на месяц), установленной на 1 января отчётного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме п. п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).

Кроме того, согласно п. п. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

В то же время доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определены п. 164.2 В. 164 Кодекса, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV Кодекса (п. п. 164.2.10 п. 164.2 В. 164 Кодекса);
  
• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определённой по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога, кроме сумм, указанных в п. п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
  

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения начисляется по правилам, определённым п. 164.5 ст. 164 Кодекса (п.п. «е» п. п. 164.2.17 п. 164.2 В. 164 Кодекса).

Законом Украины от 23 февраля 2017 года № 1910-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения наследства» (далее — Закон 1910), вступивший в силу с 25.03.2017 г., внесены изменения в кодекс относительно обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного физическими лицами в виде подарка.

Так, согласно п. 174.6 ст. 174 Кодекса доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога юридическим лицом или физическим лицом-предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Кодекса для налогообложения дополнительного блага. При этом п. 1 Заключительных положений Закона № 1910 предусмотрено, что этот Закон применяется к доходам, полученным налогоплательщиком в виде дара, начиная с 1 января 2017 года.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Согласно п. п. 168.1.1 п. 168.1 В. 168 Кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счёт, используя ставку налога 18%, определённую ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора 1,5%, установленную п. п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса.

Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которое в расчёте на месяц не превышает 25% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчётного налогового года.

Вместе с тем, если стоимость подарков превышает указанный размер, то вся их стоимость облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учётом положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса. При этом указанная стоимость также является объектом обложения военным сбором без применения коэффициента, определённого п. 164.5 В. 164 Кодекса.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области