Налог на прибыль: новые изменения в Налоговый кодекс Украины

23 мая 2020 года вступил в силу Закон Украины от 16 января 2020 года № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» (кроме некоторых изменений, которые вступают в силу с 1 июля 2020 года и с 1 января 2021 года, далее — Закон).

Законом внесены изменения в администрировании налога на прибыль предприятий, а именно:

расширяется круг налоговых агентов:
- на юридических и физических лиц — «упрощенцев», а также физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность — относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины;
- на юридических лиц — «упрощенцев» — по полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании.
не начисляется амортизация за период использования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией;
вводится отдельный учёт процентов, которые были капитализированы (подлежали включению в себестоимость необоротного актива) согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности;
уточняется порядок учёта процентов, выплачиваемых по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (тонкая капитализация), по:
- распространение ограничения по учёту таких процентов относительно кредитов, займов и других долговых обязательств, полученных как от связанных, так и несвязанных лиц нерезидентов;
- определение одного критерия для применения указанного порядка и увеличения финансового результата до налогообложения — при условии того, что общая сумма начисленных процентов по таким обязательствам превышает 30% суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчётного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчётности, и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчётности того отчётного (налогового) периода;
вводятся новые разницы, которые уменьшают финансовый результат до налогообложения относительно сумм:
- начисленных доходов в виде дивидендов в пользу плательщика от контролируемой иностранной компании;
- начисленных в пользу плательщика доходов в виде дивидендов и от участия (не менее 10%) в капитале нерезидентов, которые не входят в перечень государств (территорий) низконалоговых юрисдикций;
- признанных доходов от определения курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте на дату баланса согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности;
- отрицательного значения объекта налогообложения (на дату утверждения передаточного акта или распределительного баланса) налогоплательщика, который реорганизуется путём присоединения, слияния, преобразования или разделения) у налогоплательщика-правопреемника, если такие плательщики были связанными лицами больше, чем 18 последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния);
вводятся новые разницы, которые увеличивают финансовый результат до налогообложения относительно сумм:
- 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми согласно статье 39 Кодекса), реализованных в пользу нерезидентов, которые входят в перечень государств (территорий) низконалоговых юрисдикций;
- расходов, понесённых налогоплательщиком в пользу нерезидентов, если такие сделки не имеют деловой цели;
уточняются и дополняются разницы, применяемые для увеличения финансового результата до налогообложения, относительно сумм штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;
уточняется порядок и особенности налогообложения нерезидентов в части дополнения перечня доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, которые подлежат налогообложению, в частности:
- от осуществления операций по продаже или иному отчуждению акций, корпоративных прав, долей в иностранных компаниях, организациях, образованных в соответствии с законодательством других государств, кроме находящихся в обращении на фондовой бирже;
- доходами от отчуждения прав нерезидента на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов, расположенных на территории Украины.
увеличивается с 6 000 гривен до 20 000 гривен сумма, используемая при определении основного средства (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса);
увеличивается предел с 20 миллионов гривен до 40 миллионов гривен дохода, когда объект налогообложения налогом на прибыль предприятий можно не корректировать на финансовые разницы;
вводится ускоренная амортизация основных средств на 2020–2030 годы.