Определение объекта обложения налогом на прибыль

При этом абзацем восьмым п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ в редакции, действовавшей до 23.05.2020 г., установлено, что для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определённый по правилам бухгалтерского учёта за последний годовой отчётный (налоговый) период не превышает 20 млн грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчётных) лет), определённые согласно положениям разд. ІІІ НКУ. Плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом непрямых налогов), определённый по правилам бухгалтерского учёта за последний годовой отчётный (налоговый) период не превышает 20 млн грн., имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчётных) лет), определённые согласно положениям разд. III НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчётности по этому налогу, которая подаётся за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяется (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчётных) лет).

Согласно ст. 4 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» с изменениями и дополнениями бухгалтерский учёт и финансовая отчётность основываются, в частности, на принципе начисления, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Положение (стандарт) бухгалтерского учёта «Расходы», утверждённое приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318 с изменениями и дополнениями (далее — П©БУ 16), определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах предприятия и её раскрытия в финансовой отчётности.

Расходами отчётного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены (п. 6 П©БУ 16).

Пунктом 7 П©БУ 16 установлено, что расходы признаются расходами определённого периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определённого периода, отображаются в составе расходов того отчётного периода, в котором они были произведены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчётных периодов, то расходы признаются путём систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчётными периодами (п. 8 П©БУ 16).

При этом п. 9 П©БУ 16 установлено, что не признаются расходами, в частности, уменьшение активов или увеличение обязательств, не соответствующих признакам, приведённым в п. 6 П © БУ 16, а также расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учёта.

Таким образом, формирование расходов при определении финансового результата до налогообложения за отчётный налоговый период осуществляется, исходя из национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта или международных стандартов финансовой отчётности.

Вместе с тем, для целей налогообложения учитываются разницы по амортизации необоротных активов.

Согласно п. п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счёт соответствующих источников, в частности:

• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
  
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.
  

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. То есть, для целей налогообложения налогом на прибыль амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется, если они предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.