Включение в налоговую скидку расходов на уплату страховых платежей и пенсионных взносов

Плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода по результатам отчётного налогового года, определённого с учётом положений пункта 164.6 статьи 164 Кодекса, фактически осуществленные им в течение отчётного налогового года расходы, перечень которых определён в пункте 166.3 статьи 166 Кодекса (абзац второй пункта 166.3 статьи 166 Кодекса).

Подпунктом 166.3.5 пункта 166.3 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку, в частности, относительно расходов на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, оплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счёт, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которые не превышают (в расчёте за каждый из полных или неполных месяцев отчётного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):

• при страховании плательщика налога или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога, или на банковский пенсионный депозитный счёт, пенсионный вклад, счёт участника фонда банковского управления или по их совокупности — сумму, определённую в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса (в 2019 году: 1 921 грн. × 1,4);
  
• при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счёт, пенсионный вклад, счёт участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности — 50% суммы, определённой в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса, в расчёте на каждого застрахованного члена семьи (в 2019 году: 1 921 грн. × 1,4×50% = 1 345 грн.).
  

Например, если договор страхования жизни, предусматривающего уплату налогоплательщиком страхового платежа (страхового взноса, страховой премии) за год в сумме 16 000 грн., начинался 14 августа 2019 года и налогоплательщиком в августе 2019 года уплачен страховой платёж за год в сумме 16 000 грн. (с 14.08.2019 по 13.08.2020), то с учётом норм подпункта «а» подпункта 166.3.5 Кодекса плательщик налога имеет право отнести на расходы сумму фактических расходов за 5 месяцев действия договора в отчётном налоговом 2019 году, которая не превышает 13 450 грн. (2 690 грн. × 5 месяцев).

При страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства по вышеуказанным условиям понесённых расходов налогоплательщик имеет право отнести на расходы сумму, не превышающую 6 725 грн. (2 690 грн. × 5 месяцев × 50%).

Следовательно, нормами Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку фактически осуществлённые им в течение отчётного налогового года расходы, в частности, на уплату страховых платежей (страховых
взносов, страховых премий), которые не должны превышать ограничения, установленные подпунктами «а» и «б» подпункта 166.3.5 пункта 166.3 статьи 166 Кодекса, в расчёте за каждый из полных или неполных месяцев отчётного налогового года, в течение которых действовал договор страхования.