Налогообложение командировочных расходов сверх установленных норм

ГУ ГНС в Полтавской области сообщает, что в соответствии с пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в налогооблагаемый доход не включаются затраты на командировки, не подтверждённые документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесённые в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчётного) года, в расчёте за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному НБУ, в расчёте за каждый такой день. Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

• осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;
  
• выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров, или грузов за плату за пределами воздушной, или таможенной границы Украины;
  
• используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.
  

Суммы и состав расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счёт бюджетных средств, определяются Кабмином Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную п. 170.9 ст. 170 НКУ.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведённому в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утверждённого приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773), доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо отражается в Налоговом расчёте сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчёт) по признаку дохода «118».

Учитывая изложенное выше, сумма увеличения размера суточных расходов сверх установленных норм включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и отражается в Расчёте по признаку дохода «118».

По информации ГУ ГНС в Полтавской области