Основные новации и перспективы налогового законодательства в 2023 году

С 1 января 2023 года предусмотрена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесённый в Реестр пунктов обмена иностранной валюты, в размере:

• трёх МЗП за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в населённом пункте, численность населения которого превышает 50 тысяч;
  
• одной МЗП, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в других населённых пунктах или за пределами населённых пунктов.
  

В течение 2023 года плательщики налога будут уплачивать следующие авансовые взносы с учётом следующих особенностей:

• с 1 января 2023 года по 30 июня 2023 года — с применением коэффициента 0,33;
  
• с 1 июля 2023 года по 31 декабря 2023 года — с применением коэффициента 0,66.
  

Уплаченная в течение отчётного (налогового) года сумма авансовых взносов будет уменьшать налог на прибыль предприятий, рассчитанный по результатам такого отчётного (налогового) года на сумму, не превышающую сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчётный) период.

Внедрение новой версии УКТ ВЭД (Закон Украины от 19 октября 2022 года № 2697-IX «О Таможенном тарифе Украины»).

С 1 января 2023 года внедряется новая версия УКТ ВЭД, построенная на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров версии 2022 года и Комбинированной номенклатуры Европейского Союза 2022 года. Указанные изменения окажут влияние на заполнение налоговых накладных и расчётов корректировки в налоговые накладные.

Налогообложение предпринимательской деятельности электронных резидентов (Закон Украины от 6 октября 2022 года № 2654-IХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины об особенностях налогообложения предпринимательской деятельности электронных резидентов»).

Вступает в силу с 1 апреля 2023 г. и предусматривает урегулирование статуса электронного резиденства:

• иностранец, достигший 18 лет, не являющийся налоговым резидентом Украины и зарегистрированный в системе «Е-резидент»;
  
• является плательщиком 3-й группы упрощённой системы налогообложения без НДС:
  
  
  • платит налог 5% от доходов в рамках лимита (1 167 МЗП), если превышает предел 15%;
    
  • не разрешены доходы с источником происхождения из Украины, кроме пассивных;
    
  • налоговым агентом «Е-резидента» является банк, в котором открыт текущий счёт плательщика единого налога 3-й группы «Е-резидента».
    

С 1 января 2023 года изменяются размеры некоторых ставок налогов и порядок начисления некоторых налоговых обязательств: Увеличиваются на 20% специфические ставки акцизного налога и минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога с табачных изделий (пункт 17 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины). Предусмотрено постепенное повышение ставок с 2021 по 2025 год (ежегодно на 20%).

Такие изменения направлены на приближение ставок, установленных законодательством Украины, к ставкам, определённым в положениях Директивы ЕС 2011/64/ЕС от 21 июня 2011 года по структуре и ставкам акцизов на табачные изделия и повышают цену на подакцизную продукцию.

Увеличиваются ставки акцизного налога на жидкости, используемые в электронных сигаретах.

Ставка увеличивается до 10 000 гривен за 1 литр (сейчас действует 3 000 гривен за 1 литр). Норма действует во время военного и/или чрезвычайного положения.

Прекращают действие некоторые налоговые льготы

С 1 января 2023 года прекращают действие налоговые льготы:

• которые предоставлялись в области кинематографии, космической деятельности и поставки программной продукции (п. 3, 261 и 61 подраздела 2 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса Украины):
  
  
  • кинематография — заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС при ввозе на таможенную территорию Украины отдельных товаров, используемых в области кинематографии;
    
  • космическая отрасль — заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины субъектами космической деятельности отдельных товаров, определённых Таможенным кодексом Украины, а также освобождения от налогообложения операций по поставке на таможенной территории Украины результатов научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, выполнявшихся для нужд космической деятельности;
    
  • поставки программной продукции — заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС операций по поставке программной продукции.
    
  
  
• которые временно — до 1 января 2023 года, предоставлялись гостиницам и подобным средствам временного размещения по налогообложению НДС операций по поставке услуг по временному размещению (проживанию) по ставке в размере 7% (п. 74 подраздела 2 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса Украины). В то же время, указанная льгота продолжает применяться в соответствии с подпунктом «в» пункта 193.1 статьи 193 Налогового кодекса Украины.
  

Изменяются размеры сумм МЗП и ПМ (Закон Украины от 3 ноября 2022 года № 2710-ІХ «О Государственном бюджете Украины на 2023 год»).

Законом установлено, что на протяжении 2023 года:

• минимальная заработная плата за месяц составит 6 700 грн.;
  
• прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо — 2 684 грн.
  

Эти положения приведут к изменениям в налогообложении деятельности физических лиц-предпринимателей (далее — ФЛП).

Лимиты годового дохода для ФЛП

Лимит доходов ФЛП на упрощённой системе налогообложения, который является пределом заработка ФЛП, при превышении которого его могут перевести на общую систему налогообложения, привязан к минимальной заработной плате, поэтому в 2023 году лимиты будут следующими:

• для 1 группы — 1 118 900 грн. (167 размеров минимальной зарплаты);
  
• для 2 группы — 5 587 800 грн. (834 размеров минимальной зарплаты);
  
• для 3 группы — 7 818 900 грн. (1 167 размеров минимальной зарплаты).
  

Единый налог

Суммы единого налога для 1-й и 2-й группы ФЛП привязаны к прожиточному минимуму и минимальной зарплате. Соответственно в 2023 году сумма единого налога будет ежемесячно составлять:

• для 1-й группы ФЛП — 268,4 грн. (10% от прожиточного минимума);
  
• для 2-й группы ФЛП — 1 340 грн. (20% от минимальной зарплаты);
  
• для 3-й группы ФЛП ставки не изменятся по сравнению с 2022 годом:
  
  
  • 3% от доходов для плательщиков НДС;
    
  • 5% от суммы доходов для неплательщиков НДС;
    
  • специальный режим 2% для неплательщиков НДС во время действия военного положения.
    

Единый взнос на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ)

Размеры ЕСВ в 2023 году будут такими:

• минимальный ЕСВ — 1 474 грн. в месяц (22% от минимальной зарплаты);
  
• максимальный ЕСВ — 22 110 грн. в месяц (22% от 15 минимальных зарплат).
  

2022 год является первым отчётным периодом для: Отчётов о контролируемых иностранных компаниях (Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию администрирования налогов, устранению технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве»).

С 2022 года, согласно Шагу 3 БЭПС, введена концепция налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (далее — КИК) на уровне контролирующего лица — физического или юридического лица, являющегося контролирующим лицом такой компании. Отчётным (налоговым) периодом для КИК является календарный год или другой отчётный период, заканчивающийся в течение календарного года.

При этом отчёт о КИК представляется контролирующим лицом одновременно с представлением годовой декларации об имущественном положении и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме.

Впервые отчёты о КИК будут представлены за 2022 год вместе с налоговой отчётностью за 2023 год. При этом штрафные санкции и пеня в отчётность КИК за 2022 и 2023 годы не будут применяться.

Расчёт общего минимального налогового обязательства (Закон Украины от 30.11.2021 г. № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений»).

Частью обязательств по налогу на прибыль предприятий налогоплательщиков — собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесённых к сельскохозяйственным угодьям, является положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Расчёт общего минимального налогового обязательства впервые будет осуществляться по результатам 2022 года.

Временно, за 2022 и 2023 год налоговые (отчётные) годы, не начисляется и не уплачивается общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооружёнными формированиями рф, и/или земельные участки, определённые областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или где имеются фортификационные сооружения.

Специальный режим налогообложения резидентов «Дия Сити», предусматривающий возможность перехода ими на налогообложение налогом на прибыль предприятий по особым условиям (аналог налога на выведенный капитал), предусматривающий ставку налога в размере 9% и налогообложение только ряда операций.

Отдельной налогооблагаемой базой в специальном режиме налогообложения резидентов «Дия Сити» будет сумма несоответствия контролируемой операции принципу «вытянутой руки», которая будет облагаться налогом по ставке 18%. Первым отчётным периодом для специального режима налогообложения резидентов «Дия Сити» является 2022 год.

Применяются новые формы налоговой отчётности, в частности: Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (приказ Министерства финансов Украины от 13.09.2022 года № 274 «Об утверждении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 03.11.2022 г. под № 1358/38694) (вступил в силу 18.11.2022 г.).

Изменения внесены с целью приведения формы декларации в положения НКУ относительно специального режима налогообложения резидентами «Дия Сити» по особым условиям.

Первым отчётным периодом является 2022 год.

Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах 03.06.2022 под № 593/37929 (вступает в силу с 01.01.2023 г.). Так, форма декларации об имущественном положении и доходах получила новые приложения:

1. Приложение Ф4 — расчёт налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора, налогооблагаемых доходов от продаж в течение отчётного (налогового) года объекта (ов) недвижимого и/или движимого имущества;
   
2. Приложение МНС — расчёт общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчётный) год, рассчитываемый физическими лицами-предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощённую систему налогообложения) — собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесённых к сельскохозяйственным угодьям Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (приказ Министерства финансов Украины от 10.11.2022 г. года № 371 «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 28.11.2022 г. под № 1484/38820) (вступает в силу со дня официального опубликования).
   

Приказом утверждается новая форма Налоговой декларации, в которой предусмотрены места для указания кода Кодификатора (КАТОТТГ), информации об адресе местоположений объектов налогообложения, сроке пользования налоговой льготой в отчётном периоде, выделении начисленных к увеличению сумм налогового обязательства.

С целью уменьшения ошибок (разногласий) при представлении уточняющих налоговых деклараций, обеспечении упрощения ведения автоматизированного учёта и анализа поданных документов, как со стороны плательщиков, так и контролирующих органов, а также расширение в дальнейшем сервисного обслуживания плательщиков вводится позиция «Регистрационный номер декларации в контролирующем органе, которая уточняется».

Налоговой декларации по плате на землю (приказ Министерства финансов Украины от 18.02.2022 г. года № 83 «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по плате на землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 07.03.2022 г. под № 303/37639) (вступил в силу с 22.03.2022 г.)).

Указанным приказом изложена в новой редакции Налоговая декларация по плате на землю, которая должна подаваться с 2023 года. Основные изменения:

• при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории административно-территориальных единиц, входящих в состав различных территориальных общин, а следовательно, отвечают разным кодам по КАТОТТГ административно-территориальных единиц, если такие административно-территориальные единицы обслуживаются одним налоговым органом, то количество налоговых Деклараций должно соответствовать количеству административно-территориальных единиц;
  
• в колонке «Категория земельных участков» раздела I «Расчёт суммы земельного налога» Декларации указывается информация о категории/целевого назначения земельных участков, которая должна соответствовать информации, указанной в документах, удостоверяющих право собственности/пользования земельными участками;
  
• в колонке «Нормативная денежная оценка» раздела I «Расчёт суммы земельного налога» и раздела ІІ «Расчёт суммы арендной платы» Декларации указывается нормативная денежная оценка с учётом кумулятивной величины коэффициента индексации, применяемого с даты последней утверждённой нормативной денежной оценки: в случае проведения оценки земельного участка — указывается оценка единицы площади земельного участка, если оценка не проведена — указывается оценка единицы площади пашни по АР Крым или по области.
  

Законопроекты, принятые Верховной Радой Украины во втором чтении и подписанные Президентом Украины
Закон Украины от 13.12.2022 г. № 2836-ІХ «О внесении изменения в Налоговый кодекс Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины» 29.12.2022 г. подписан Президентом Украины (вступает в силу через 3 дня со дня его опубликования), который предусматривает, в частности:

• освобождение плательщиков от ответственности за несвоевременное представление отчётности, документов и сообщений предусмотренных для целей трансфертного ценообразования и налогообложения контролируемых иностранных компаний с установлением обязательства по представлению таких документов в течение 6-ти месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
  
• освобождение плательщиков налога на прибыль предприятий от ответственности за несвоевременное представление финансовой отчётности вместе с аудиторским отчётом и уточняющей декларации по налогу, которая подаётся в случае уточнения показателей такой финансовой отчётности с установлением обязательства по представлению таких документов в течение 3-х месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
  
• освобождение от налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины электрогенераторных установок, трансформаторов, генераторов, оборудования и материалов к ним (полный перечень товаров определён пунктом 921 главы XXI Таможенного кодекса Украины);
  
• освобождение от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, безвозмездно предоставляемых Энергетическим сообществом как помощь субъектам хозяйствования, осуществляющих производство, передачу и распределение электрической энергии, и ввозимые такими субъектами для целей восстановления и ремонта инфраструктуры таких предприятий по согласованию с Минэнергетики (полный перечень товаров определён пунктом 923 раздела XXI Таможенного кодекса Украины);
  
• освобождение от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров общественными объединениями и/или благотворительными организациями, включенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для последующей их безвозмездной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи такими лицами военным и добровольческим формированием, обеспечивающим национальную безопасность и оборону;
  
• освобождение от налогообложения для производства готовой продукции виноматериалов виноградных, производимых на предприятиях первичного виноделия, экспортируемых этими предприятиями;
  
• не считать акцизным составом помещения или территорию, в каждом (на каждой) из которых общая ёмкость расположенных ёмкостей для хранения горючего, используемая исключительно для заправки электрогенераторных установок, не превышает 2 000 литров, а также помещение или территорию в каждом (на каждой), где одновременно хранится или реализуется горючее в потребительской таре ёмкостью до 5-ти литров включительно, полученное от производителя или лица, совершившего его разлив в такую тару. Эти два критерия для определения акцизного состава используются сразу;
  
• освобождение от налогообложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и реализации на таможенной территории Украины товаров, а именно:
  
  
  • моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и более, включая водителя (с рабочим объёмом цилиндров двигателя не более 5 000 см³; более 5 000 см³, новые и использовавшиеся);
    
  • автомобилей легковых и других моторных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей;
    
  • моторных транспортных средств для перевозки грузов, при условии, что такие операции осуществляются общественными объединениями и/или благотворительными организациями, включенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для последующей их добровольной передачи такими лицами Вооружённым Силам Украины и добровольческим формированиям территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединениям, воинским частям, подразделениям без предварительного или последующего возмещения их стоимости;
    
  
  
• предприятие имеет право хранить топливо, потребляемое для заправки электрогенераторной установки в объёме до 2 000 литров на каждом объекте, снабжённом электрогенераторной установкой, без получения разрешительных документов (документов разрешительного характера, лицензии на право хранения горючего, результатов предоставления других административных услуг);
  
• хранение горючего, которое потребляется для заправки электрогенераторной установки в объёме более 2 000 литров на каждом объекте, снабжённом электрогенераторной установкой, осуществляется субъектом хозяйствования на основании безвозмездного представления в территориальные органы центрального органа исполнительной власти, реализующие государственную налоговую политику, декларации о производстве хозяйственной деятельности по хранению горючего.
  

Также указанными изменениями в Налоговый кодекс:

• срок регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчётов корректировки без применения штрафных санкций, дата составления которых приходится на период с 1 февраля по 31 мая 2022 г., перенесён с 14 июля на 15 июля 2022 г.;
  
• срок предоставления плательщиками налоговой отчётности по НДС без применения штрафных санкций за налоговые периоды февраль–май 2022 г. перенесён с 19-го на 20 июля 2022 г.);
  
• предельный срок уплаты налогового обязательства за периоды февраль–май 2022 года установлен 1 августа 2022 года;
  
• плательщикам предоставлена возможность на период действия военного положения исправлять ошибки, приведшие к занижению налоговых обязательств, без начисления и уплаты штрафных санкций.