Основные новации, предусмотренные Законом Украины от 12.05.2022 г. № 2260

Основные изменения, которые внесены в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс):

1. Уточнены особенности формирования налогового кредита (пункт 322 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) на период действия военного положения, в частности, за отчётные (налоговые) периоды февраль, март, апрель, май 2022 года при осуществлении операций по приобретению товаров/услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчёты корректировки (далее — НН/РК) в них.

А именно, налогоплательщики за отчётные налоговые периоды февраль–май 2022 г.:

• включают в состав налогового кредита отчётного (налогового) периода суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе стоимости приобретённых товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчётных) документов, составленных (полученных) плательщиком налога по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»;
  
• получатели услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае начисления таким получателем услуг налога на добавленную стоимость в составе налоговых обязательств, определённых в налоговой декларации за соответствующий отчётный (налоговый) период, такие плательщики налога имеют право на отнесение таких сумм налога к налоговому кредиту соответствующего отчётного (налогового) периода, на основании имеющихся у налогоплательщика первичных (расчётных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям приобретения услуг, согласно Закону Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине»;
  
• налоговый кредит, который был сформирован в этот период на основании первичных (расчётных) документов, должен быть подтверждён зарегистрированными в ЕРНН НН/РК и уточнён (приведён в соответствие) путём представления уточняющих расчётов к поданным за эти периоды налоговых деклараций по НДС.
  

2.1. Изменённой редакцией пп. 69.1 п. 69 подраздела 10 Кодекса определено, что в течение действия военного положения, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, подать налоговую отчётность и уплатить налоги и сборы, налогоплательщики освобождаются от штрафов с обязательным выполнением следующих обязанностей в течение 6-ти месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Аналогичная норма об освобождении от финансовой ответственности предусмотрена и для налогоплательщика относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения.

Так, в случае отсутствия возможности у налогоплательщика относительно своего филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения своевременно выполнить свою налоговую обязанность по регистрации НН/РК в ЕРНН, представления налоговой отчётности и уплаты налогов и сборов, такой налогоплательщик освобождается от ответственности, но только в рамках деятельности, которая осуществляется через такие филиалы, представительства или иные обособленные структурные подразделения, на период до завершения действия военного положения.

2.2. Восстанавливаются налоговые обязанности для налогоплательщиков, у которых есть возможность, своевременно:

• регистрировать в ЕРНН НН/РК;
  
• подавать налоговую отчётность;
  
• платить налоги и сборы.
  

Соответственно такие плательщики освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период, начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу закона при условии:

• регистрации НН/РК по операциям по поставке товаров/услуг, совершённым в период февраль–май 2022 года, до 15 июля 2022 года (по налоговому кредиту, отражённому в налоговых декларациях по НДС за отчётные (налоговые) периоды февраль–май 2022 года на основании первичных (расчётных) документов должна быть осуществлена регистрация НН/РК в ЕРНН);
  
• представление налоговой отчётности, в том числе отчётности, предусмотренной пунктом 46.2 статьи 46 настоящего Кодекса, до 20-го июля 2022 года;
  
• уплаты налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 года.
  

После истечения этих сроков и невыполнения плательщиками своей налоговой обязанности, к таким плательщикам будут применены штрафные санкции, определённые Кодексом.

2.3. Налогоплательщики, в том числе в отношении своего филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения, в которых восстановилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок исполнения которых приходится на период, начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности плательщика налогов, освобождаются от ответственности за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчётов корректировки в ЕРНН, представления отчётности, уплаты налогов и сборов, и при условии выполнения ими следующих налоговых обязанностей течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

2.4. плательщики налога, перешедшие на упрощённую систему налогообложения с уплатой 2% налога, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязательных, предельный срок выполнения которых приходится на период, начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода на упрощённую систему налогообложения, при условии выполнения таких обязанностей в течение 60 дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такой налогоплательщик находился до избрания особенностей обложения единым налогом по ставке 2%.

2.5. Налогоплательщики, которые исправляют ошибки путём представления уточняющих расчётов до 25 июля 2022 года, освобождаются от штрафных санкций за занижение налоговых обязательств за отчётные налоговые периоды, приходящиеся на период действия военного положения.

Временно, до прекращения или отмены военного положения, плательщики НДС не имеют права на представление уточняющих расчётов к налоговым декларациям за отчётные (налоговые) периоды до февраля 2022 года с показателями на уменьшение налоговых обязательств и/или декларирования суммы бюджетного возмещения НДС.


3. Возобновляется проведение камеральных проверок налоговой отчётности, своевременности регистрации налоговых накладных/расчётов корректировки в ЕРНН, своевременности представления налоговых деклараций (расчётов) и своевременности уплаты согласованных сумм налоговых обязательств.

Определены сроки проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющих расчётов к ним за отчётные налоговые периоды:

• февраль, март, апрель, май 2022 года — начинаются на следующий день после 20 июля 2022 года и завершаются не позднее 20 сентября 2022 года;
  
• июнь, июль 2022 года — начинаются на следующий день после 20 августа 2022 года и завершаются не позднее 20 октября 2022 года.
  

Представленные уточняющие расчёты к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за отчётные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определённый этим пунктом для отчётного периода, на который приходится день представления такого уточняющего расчёта (абзацы второй, пятый-восьмой подпункта 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).

4. Возобновляется проведение и документальных проверок:

• проводимые по обращению налогоплательщика;
  
• при реорганизации, прекращении, банкротстве лица;
  
• проверки по вопросам валютного контроля;
  
• при декларировании плательщиком бюджетного возмещения и/или отрицательного значения по НДС.
  

5. Восстанавливается бюджетное возмещение сумм НДС.

Подпунктом 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса приостановлено до 21 июля 2022 года действие пунктов 200.10-200.12 статьи 200 Кодекса, определяющие порядок согласования, сроки проведения проверок и процедуру возмещения контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной и документальной проверки.

К отчётных налоговых периодов февраль–июль 2022 года пункты 200.10-200.12 статьи 200 Кодекса применяются с учётом сроков для проведения камеральных, документальных налоговых проверок, предусмотренных подпунктом 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса.

Представленные уточняющие расчёты к декларациям по НДС за отчётные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определённый настоящим пунктом для отчётного периода, на который приходится день подачи такого уточняющего расчёта.

Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очерёдностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.

6. Дополнен новым подпунктом 69.29 пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита при осуществлении операций по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (утрачены) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения:

• не включаются в расчёт суммы бюджетного возмещения;
  
• зачисляются в состав налогового кредита следующего отчётного (налогового) периода до его полного погашения.
  

7. Законом № 2260-ІХ исключена возможность, установленная на период действия военного, чрезвычайного положения, для плательщиков, которые обязаны подавать отчётность в электронном виде, подавать в контролирующий орган налоговую отчётность и другие документы в бумажной форме.

8. Закон вступает в силу со дня, следующего за днём его опубликования, то есть с 27 мая 2022 года, кроме изменений в подпункты 69.2 и 69.11 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины в части камеральных проверок деклараций и уточняющих расчётов (в случае их представления), к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которые вступят в силу со 2 июня 2022 года.

То есть порядок и сроки проведения камеральных проверок налоговых деклараций (уточняющих расчётов) с заявленными суммами бюджетного возмещения НДС вступают в силу именно со 2 июня 2022 года.

Пресс-служба Государственной налоговой службы Украины