10:10 Четвер 0 1 315
10:10, Четвер, 9 червня 2022
Бизнес 1 315 0

Разницы при определении объекта обложения налогом на прибыль операций с инвестиционной недвижимостью

Какие разницы учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль в случае осуществления операций с инвестиционной недвижимостью, которая в бухгалтерском учёте оценивается по первоначальной/справедливой стоимости?
В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за её пределами, который определяется путём корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определённого в финансовой отчётности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международными стандартами финансовой отчётности, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.

Согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

  • на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международными стандартами финансовой отчётности;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определённой в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международными стандартами финансовой отчётности, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

В соответствии с п. 138.2 ст. 138 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности:

  • на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определённой с учётом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесённых к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международными стандартами финансовой отчётности, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств и/или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III НКУ — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НКУ (пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Для расчёта амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учёта их переоценки (уценки, дооценки), проведённой в соответствии с положениями бухгалтерского учёта (абзац второй пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ).

С учётом требований пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в случае их назначения для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации инвестиционной недвижимости, которая учитывается в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости с учётом накопленной амортизации (далее — по первоначальной стоимости), в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учёта или международными стандартами финансовой отчётности.

В случае, если инвестиционная недвижимость, которая учитывается в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, не предназначена для использования в хозяйственной деятельности, то такие активы не подлежат амортизации для целей налогообложения и, соответственно, финансовый результат не уменьшается на сумму амортизации этих активов.

В случае продажи инвестиционной недвижимости, учитываемой в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая предназначена для использования в хозяйственной деятельности, и подлежит амортизации в налоговом учёте, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определённой в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определённой с учётом положений ст. 138 НКУ.

При продаже инвестиционной недвижимости, учитываемой в финансовом учёте по первоначальной стоимости, которая не предназначена для использования в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ на сумму остаточной стоимости таких активов, определённой согласно бухгалтерскому учёту, и уменьшается в соответствии с п. 138.2 ст. 138 НКУ на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления и затрат на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения таких активов, определённой согласно бухгалтерскому учёту, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

В случае осуществления операций по объектам инвестиционной недвижимости, учитываемой в бухгалтерском учёте по справедливой стоимости (амортизация и обесценение не признаются), в налоговом учёте не возникают разницы, определённые нормами пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ. Результаты от осуществления операций с такими активами (продажа, переоценка) определяются в соответствии с правилами бухгалтерского учёта и отражаются в составе финансового результата до налогообложения без корректировок.

Информационно-справочный департамент ГНС Украины
 

Додати коментар

    • bowtiesmilelaughingblushsmileyrelaxedsmirk
      heart_eyeskissing_heartkissing_closed_eyesflushedrelievedsatisfiedgrin
      winkstuck_out_tongue_winking_eyestuck_out_tongue_closed_eyesgrinningkissingstuck_out_tonguesleeping
      worriedfrowninganguishedopen_mouthgrimacingconfusedhushed
      expressionlessunamusedsweat_smilesweatdisappointed_relievedwearypensive
      disappointedconfoundedfearfulcold_sweatperseverecrysob
      joyastonishedscreamtired_faceangryragetriumph
      sleepyyummasksunglassesdizzy_faceimpsmiling_imp
      neutral_faceno_mouthinnocent
    PIN: ----
    Бизнес 11:11 Неділя 0 1 578 Як правильно подати останню декларацію ФОП після припинення бізнесу Підприємці на спрощеній системі оподаткування, які припиняють свою діяльність, зобов’язані подати останню податкову декларацію. Вона охоплює весь звітний період до моменту реєстрації припинення у Єдиному державному реєстрі (ЄДР).