Изменён порядок налогообложения НДС для операций по поставке табачной продукции

Согласно Закону Украины от 30.11.2021 г. № 1914 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» Налогового Кодекса Украины (далее — Кодекс) внесены изменения в порядок налогообложения НДС для операций по поставке табачной продукции. Статья 189 раздела V Кодекса дополнена пунктом 189.18, согласно которому базой налогообложения для операций по поставке на таможенной территории Украины табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах (далее — табачная продукция), для которых установлены максимальные розничные цены, является максимальная розничная цена таких товаров без учёта налога на добавленную стоимость.

Следовательно, установленный пунктом 189.18 порядок определения базы налогообложения применяется исключительно тремя категориями плательщиков:

• субъектами хозяйствования-производителями табачной продукции;
  
• субъектами хозяйствования, которые связаны отношениями контроля с производителями в понимании Закона Украины «О защите экономической конкуренции» (далее — контролируемые субъекты хозяйствования). Перечень контролируемых субъектов хозяйствования утверждается Кабинетом Министров Украины;
  
• импортёрами табачной продукции.
  

Субъекты хозяйствования, которые осуществляют операции по поставке такой табачной продукции, но не относящиеся ни к категории производителей табачной продукции, ни к категории контролируемых субъектов хозяйствования, ни импортёров такой продукции (далее — «Другие субъекты хозяйствования»), с 1 января 2022 года применяют режим освобождения от налогообложения, установлен пунктом 197.27 статьи 197 Кодекса, независимо от даты приобретения ими такой продукции.

Учитывая изложенное, Государственная налоговая служба Украины обращает внимание субъектов хозяйствования на необходимость с 1 января 2022 года обеспечение «Другими субъектами хозяйствования», которые зарегистрированы как плательщики НДС, требований относительно отражения (при торговле табачной продукцией) в расчётных документах (чеках РРО/программных РРО) обязательных реквизитов, в соответствии с Положением о форме и содержании расчётных документов/электронных расчётных документов, утверждённого приказом Министерства финансов Украины от 21.01.2016 г. № 13, в частности:

• название товара (услуги), стоимость, буквенное обозначение ставки НДС (отдельный для товаров, которые освобождены от налогообложения, и отдельный для товаров, облагаемых НДС) (строка 10);
  
• отдельной строкой буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке товарам, которые облагаются НДС, в начале строки печатаются прописные буквы «ПДВ» (строка 21).
  

С принятием Закона Украины от 21 апреля 2022 года № 2218-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» изменений в Бюджетный кодекс Украины от 8 июля 2010 года № 2456-VI с изменениями и дополнениями (далее — БКУ), с 1 мая 2022 года вступают в силу отдельные нормы Закона № 1914 в части переноса на производителей и импортёров обязанности уплачивать 5% акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли табачной продукции.

В соответствии с п. 40 подразд. 5 разд. XX «Переходные положения» Кодекса временно, до 1 января 2023 года, уплата акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (табачной продукции), произведённых до 1 апреля 2022 года, в том числе иностранными производителями, и не реализованных конечным потребителям до 1 апреля 2022 года, осуществляется в порядке и на условиях, действовавших до 1 апреля 2022 года.

Учитывая изложенное, ГНС уведомляет субъектов хозяйствования о необходимости обеспечения требований по отражению (при торговле табачной продукцией) в расчётных документам (чеках РРО/ПРРО) обязательных реквизитов, в соответствии с положением № 13, в частности:

• для СХ розничной торговли, осуществляющих реализацию табачной продукции, произведённой до 1 апреля 2022 года, в том числе иностранными производителями, но не реализованной конечным потребителям до 1 апреля 2022 года — отдельной строкой буквенное обозначение, размер ставки акцизного налога, общая сумма акцизного налога по всем указанным в чеке товарам, в начале строки печатается название такого налога (строка 22).