Особенности налогообложения дохода от продажи собственной сельскохозяйственной продукции

В соответствии с пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины (НКУ) не облагаются налогом доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

• садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. При этом, если владелец сельскохозяйственной продукции имеет ещё земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдаёт в аренду или обслуживает), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  
• личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара.
  

При этом размер земельных участков, отмеченных в абзаце втором этого подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паёв), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитываются.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) её владелец должен подавать налоговому агенту копию Справки по форме №3ДФ (Справка). Порядок выдачи Справки о наличии у физического лица земельных участков по форме №3ДФ утверждён приказом Министерства доходов и сборов Украины от 17.01.2014 г. №32.

Справка выдаётся бесплатно сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение 5-ти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой Справки (ф. 2 Порядка №32). Реквизиты, которые должны содержаться в Справке, приведены в п. 3 Порядка №32 и среди них, в частности, — вид целевого назначения земельного участка и размер земельного участка в гектарах.

Справка выдаётся сроком на 5 лет. Оригинал Справки должен храниться у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания такой Справки.

Следовательно, если продавец сельхозпродукции предоставил предприятию, которое является налоговым агентом, копию действующей и надлежащим образом составленной Справки, и данные этого документа свидетельствуют о наличии у такого физического лица права на применение льготы, установленной пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ, то предприятие-покупатель не удерживает налог с доходов, который выплачивается за сельскохозяйственную продукцию.

Однако, следует напомнить, если размеры земельных участков превышают нормы, установленные Земельным кодексом Украины, то такие доходы включаются налогоплательщиком в общий годовой налогооблагаемый доход, подлежат отражению в декларации об имущественном состоянии и доходах по результатам отчётного налогового года и облагаются по ставке 18%, определённой п. 167.1 ст. 167 НКУ.

Покупатели сельскохозяйственной продукции обязаны оформлять такие первичные документы, как закупочный акт и закупочная ведомость. Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 г. №996-XIV, первичные документы должны содержать, в частности, такие данные, как:

• место заключения соглашения;
  
• фамилию, имя, отчество продавца;
  
• наименование продукции, цену единицы продукции;
  
• объём проданной продукции;
  
• сумму выплаченных средств;
  
• подпись продавца о получении таких средств;
  
• регистрационный номер учётной карточки плательщика налогов — продавца сельскохозяйственной продукции;
  
• общую сумму начисленного дохода и сумму удержанного при выплате средств налога на доходы физических лиц в случае, если он удерживался.
  

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области