Налогообложение дивидендов военным сбором и НДФЛ

ГФС Украины предоставила индивидуальную налоговую консультацию от 11.07.2017 г. № 1128/6/99-99-13-01-01-15/ИПК относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дивидендов, которые начислены и выплачены в виде акций (долей, паев) и направлены на увеличение размера уставного фонда предприятия, без изменений пропорций (долей) участия акционеров (владельцев) в уставном капитале. Согласно ст. 87 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) сумма вкладов учредителей и участников хозяйственного общества составляет уставный капитал общества. Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала в порядке, установленном ХКУ и законом, принятым в соответствии с ним. Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ.

Ст. 165 НКУ определён перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, согласно пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Следовательно, в случае соблюдения вышеуказанных требований норм законодательства, дивиденды, направляемые на увеличение уставного капитала предприятия, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В то же время доходы, определённые ст. 163 НКУ, являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Ставка военного сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определённого пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX НКУ (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

В соответствии с пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

Учитывая изложенное, доход в виде дивидендов, определённых в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ, облагается военным сбором на общих основаниях.