Начисление налогового обязательства в случае аннулирования плательщика НДС

Согласно подпунктам 184.1, 184.2 статьи 184 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) аннулирование регистрации лица как плательщика НДС может осуществляться по заявлению налогоплательщика или по самостоятельному решению соответствующего контролирующего органа. В случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчётным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня, наступающего за последним днём предыдущего налогового периода, и заканчивается днём аннулирования регистрации (пункт 184.6 статьи 184 Кодекса).

Пунктом 184.7 статьи 184 Кодекса определено, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчётном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам, исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации плательщиком налога вследствие реорганизации плательщика налога путём присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения согласно закону.

В соответствии с подпунктом 14.1.71 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определённая сторонами договора, если другое не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой является цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (подпункт 14.1.219 пункт 14.1 статьи 14 Кодекса).

Следовательно, плательщик налога, у которого на момент аннулирования регистрации лица как плательщика НДС учитываются необоротные активы, суммы налога по которым во время их приобретения были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, должен не позднее такой даты начислить налоговые обязательства по таким необоротным активам, исходя из их обычной цены, определённой на момент такого начисления.

Подробнее о порядке аннулирования регистрации лица как плательщика НДС в письме ГФС Украины от 25.10.2017 г. № 2370/6/99-99-15-03-02-15/ИПК.

По информации Кременчугской ОГНИ ГУ ГФС в Полтавской области