Налогообложение выигрышей в государственную денежную лотерею

Основные принципы государственного регулирования лотерейной сферы в Украине, создание благоприятных условий для развития лотерейного рынка установлено Законом Украины от 6 сентября 2012 года № 5204-VI «О государственных лотереях в Украине» (далее — Закон № 5204-VI). Приз (выигрыш) — средства, имущество, имущественные или неимущественные права, подлежащие выплате (выдаче) игроку в случае его выигрыша в государственную лотерею в соответствии с обнародованными условиями её проведения (ст. 1 Закона № 5204-VI).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), в который Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» внесены изменения в части налогообложения выигрышей и призов. Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доходы в виде выигрышей и призов (пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Особенности начисления (выплаты) и налогообложения выигрышей и призов регулируются п. 170.6 ст. 170 НКУ, согласно пп. 170.6.1 которого налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату). В соответствии с пп. 170.6.2 п. 170.6 ст. 170 НКУ налоговым агентом — оператором лотереи в сроки, определённые НКУ для месячного налогового периода, в бюджет уплачивается (перечисляется) общая сумма налога, начисленного по ставке, определённой п. 167.1 ст. 167 НКУ (18%), из общей суммы выигрышей (призов), выплаченных за налоговый (отчётный) месяц игрокам в лотерею.

Кроме того, налоговые агенты — операторы лотереи в налоговом расчёте, представление которого предусмотрено пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ, отражают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчётном налоговом периоде доходов в виде выигрышей (призов) и общую сумму удержанного с них налога. При этом в налоговом расчёте не отмечается информация о суммах отдельного выигрыша, суммы начисленного на него налога, а также сведения о физическом лице — налогоплательщике, получившем доход в виде выигрыша (приза) (пп. 170.6.2 п. 170.6 ст. 170 НКУ).

Следует отметить, что во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение плательщиком налога права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не берутся во внимание расходы плательщика налога в связи с получением такого дохода (пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170 НКУ).

Доходы, указанные в п. 170.6 В. 170 НКУ, окончательно облагаются налогом при их выплате за их счёт (пп. 170.6.5 п. 170.6 ст. 170 НКУ). Следовательно, доход в виде выигрышей и призов в государственную денежную лотерею включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18%.