Льготы в обложении налогом на недвижимое имущество жилой недвижимости

Подпунктом 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) установлены льготы по уплате налога на недвижимое имущество в виде уменьшения базы налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица — плательщика налога:

• для квартиры/квартир независимо от их количества — на 60 м²;
  
• для жилого дома/домов независимо от их количества — на 120 м²;
  
• для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), — на 180 м².
  

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчётный) период (год).

Следует отметить, что Законом Украины от 28 декабря 2015 года № 909-VIIІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году», который вступил в силу 01.01.2016 г., исключён абзац шестой п. п. 266.4.1 п. 266.4 В. 266 НКУ, согласно которому сельским, поселковым, городским советам и советам ОТО, созданным согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин (далее — Совет) предоставлялась возможность увеличивать граничный предел жилой недвижимости, на которую уменьшается база налогообложения, установленная п. п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 НКУ.

Согласно п. 3.1 ст. 3 НКУ налоговое законодательство Украины состоит из нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение НКУ, в том числе решений органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным НКУ.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в составе налога на имущество относится к местным налогам (п. п. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 и п. п. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 НКУ).

Советы в пределах своих полномочий принимают решения об установлении местных налогов и сборов (п. 12.3 ст. 12 НКУ). В частности, Советы в пределах полномочий, определённых НКУ, решают вопросы согласно требованиям НКУ относительно установления налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) (п. 10.3 ст. 10 НКУ).

Установление местных налогов и сборов, не предусмотренных НКУ, запрещается (п. 10.4 ст. 10 НКУ).

Согласно п. 7.1 ст. 7 НКУ во время установления налога обязательно определяются такие элементы: плательщики налога; объект налогообложения; база налогообложения; ставка налога; порядок начисления налога; налоговый период; срок и порядок уплаты налога; срок и порядок представления отчётности о начислении и уплате налога.

Во время установления налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения (п. 7.2 ст. 7 НКУ). При этом п. п. 12.3.2 п. 12.3 ст. 12 НКУ установлено, что при принятии решения об установлении местных налогов и сборов обязательно определяются объект налогообложения, плательщик налогов и сборов, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определённые ст. 7 НКУ, с соблюдением критериев, установленных разд. XII НКУ для соответствующего местного налога или сбора.

Любые вопросы налогообложения регулируются НКУ и не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов, содержащих исключительно Положения О внесении изменений в НКУ и/или положения, устанавливающие ответственность за нарушение норм налогового законодательства (п. 7.3 ст. 7 НКУ).

Элементы налога, определённые в п. 7.1 ст. 7 НКУ, основания для предоставления налоговых льгот и порядок их применения определяются исключительно НКУ.

Следовательно, Советы не имеют права увеличивать граничный предел жилой недвижимости, на которую уменьшается база налогообложения, установленная п. п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 НКУ.