Подлежит ли налогообложению НДФЛ и военным сбором доход в виде материального обеспечения, выплаченный ФССУ?

Согласно ст. 18 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда») (далее — Закон № 1105) с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1105) страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат, в частности, физические лица-предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности на других основаниях. Статьёй 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности. В частности, по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребёнком).

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность его выплаты определены ст. 22 Закона № 1105.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов урегулированы Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).

Налогообложение доходов физических лиц-предпринимателей определено ст. 177 разд. IV и главой 1 разд. XIV НКУ.

Доходом физического лица-предпринимателя являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 177.6 ст. 177 НКУ в случае, если физическое лицо-предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц.

Подпунктом 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ предусмотрено, что в состав дохода ФЛП — плательщика единого налога, определённого ст. 292 НКУ, не включаются, в частности, суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Следовательно, доход в виде материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребёнком)), который выплачивается Фондом, не включается в доход ФЛП, однако, облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков — физических лиц.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, в соответствии с пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы налогоплательщика не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако следует отметить, что исключения, предусмотренные пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счёт, используя ставку налога 18%, определённую ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Вместе с тем, объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определённые ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определённого пп. 1.2 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (пп. 1.4 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребёнком), начисленное (выплаченное) физическому лицу-предпринимателю Фондом, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, а Фонд является налоговым агентом относительно такого дохода.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773) утверждена форма Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчёт) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведённым в приложении 2 к Порядку № 4, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ Налогового расчёта сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса по признаку дохода «127».

По информации ГУ ГНС в Полтавской области